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企業(yè)適用所得稅稅率變更時(shí)所得稅的會(huì)計(jì)處理

    

  計(jì)量遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)時(shí),其稅率的選擇,應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定,按照預(yù)期收回資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。即應(yīng)以暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間按照稅法規(guī)定適用的稅率計(jì)量。適用稅率發(fā)生變化的,還應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)按照新的稅率進(jìn)行調(diào)整。這樣,可使遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的金額真正反映出有關(guān)暫時(shí)性差異于未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí),對(duì)應(yīng)交所得稅的影響。

  一、當(dāng)年已知暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率

  如果企業(yè)當(dāng)年在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)時(shí),就已經(jīng)知道本期產(chǎn)生的暫時(shí)性差異在未來(lái)轉(zhuǎn)回期問(wèn)適用的所得稅稅率,那么應(yīng)選擇暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)。

  例1:A企業(yè)2006年12月10日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備原價(jià)為48500元,預(yù)計(jì)凈殘值為500元,折舊年限為4年,會(huì)計(jì)上規(guī)定應(yīng)采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊,稅法規(guī)定采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。在其他因素不變的情況下,假定該企業(yè)每年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為80000元,無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng),2007年及以前所得稅率為33%,并得知2008年及以后各年所得稅率變?yōu)?5%.A企業(yè)各年暫時(shí)性差異及遞延所得稅負(fù)債計(jì)算如表l.

  本例中2007年的現(xiàn)行稅率為33%,但2007年就得知從2008年起及以后期間(包括轉(zhuǎn)回期間)適用新的所得稅稅率,因此,2007年應(yīng)選擇應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間的稅率確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。會(huì)計(jì)處理如下:

  (1)2007年:

  當(dāng)期應(yīng)交所得稅=(80000+12000-19200)×33%=24024(元)

  遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=1800-0=1800(元)

  所得稅費(fèi)用=24024+1800=25824(元)

  會(huì)計(jì)分錄為:

  借:所得稅費(fèi)用 25824

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 24024

      遞延所得稅負(fù)債 1800

  (2)2008年:

  當(dāng)期應(yīng)交所得稅=(80000+12000-14400)×25%=19400(元)

  遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=2400-1800=600(元)

  所得稅費(fèi)用=19400+600=20000(元)

  會(huì)計(jì)分錄為:

  借:所得稅費(fèi)用 20000

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 19400

      遞延所得稅負(fù)債 600

  (3)2009年:

  當(dāng)期應(yīng)交所得稅=(80000+12000-9600)×25%=20600(元)

  遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=1800-2400=-600(元)

  所得稅費(fèi)用=20600-600=20000(元)

  會(huì)計(jì)分錄為:

  借:所得稅費(fèi)用 20000

    遞延所得稅負(fù)債 600

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 20600

  (4)2010年:

  當(dāng)期應(yīng)交所得稅=(80000+12000-4800)×25%=21800(元)

  遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=0-1800=-1800(元)

  所得稅費(fèi)用=21800-1800=20000(元)

  會(huì)計(jì)分錄為:

  借:所得稅費(fèi)用 20000

    遞延所得稅負(fù)債 1800

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 21800

  例2:仍用例1,2007年所得稅率為33%,并得知從2008年起及以后各年所得稅率變?yōu)?5%,到2008年,企業(yè)又得知從2009年起及以后各年所得稅率變?yōu)?0%.其他資料同例1.A企業(yè)各年遞延所得稅負(fù)債計(jì)算如表2.

  2007年得知2008年及以后各年(包括轉(zhuǎn)回期間)適用所得稅稅率為25%,則2007年應(yīng)選擇應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間的稅率確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。2008年得知2009年及以后各年(包括轉(zhuǎn)回期間)適用所得稅稅率變更為20%,因此,2008年應(yīng)選擇應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間的稅率確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。會(huì)計(jì)處理如下:

  (1)2007年同例1.

  (2)2008年:

  當(dāng)期應(yīng)交所得稅=(80000+12000-14400)×25%=19400(元)

  遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=1920-1800=120(元)

  所得稅費(fèi)用=19400+120=19520(元)

  會(huì)計(jì)分錄為:

  借:所得稅費(fèi)用 19520

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 19400

      遞延所得稅負(fù)債 120

  由于2008年企業(yè)選擇的是暫時(shí)性差異未來(lái)轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率(而不是現(xiàn)行稅率)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債余額,而這一數(shù)額代表的正是企業(yè)未來(lái)期間暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)對(duì)應(yīng)交所得稅金額的影響數(shù)。遞延所得稅負(fù)債期末余額與期初余額抵減后,計(jì)算的遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額包含了因稅率變化對(duì)期初遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整數(shù),因此,無(wú)需再單獨(dú)對(duì)期初遞延所得稅負(fù)債調(diào)整進(jìn)行處理。

  (3)2009年:

  當(dāng)期應(yīng)交所得稅=(80000+12000-9600)×20%=16480(元)

  遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=1440-1920=-480(元),所得稅費(fèi)用=16480-480=16000(元)

  會(huì)計(jì)分錄為:

  借:所得稅費(fèi)用 16000

    遞延所得稅負(fù)債 480

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 16480

  (4)2010年:

  當(dāng)期應(yīng)交所得稅=(80000+12000-4800)×20%=17440(元)

  遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=0-1440=-1440(元)

  所得稅費(fèi)用=17440-1440=16000(元)

  會(huì)計(jì)分錄為:

  借:所得稅費(fèi)用 16000

    遞延所得稅負(fù)債 1440

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 17440

  二、當(dāng)年未知暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率

  如果企業(yè)當(dāng)年在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)時(shí),并不知道本期產(chǎn)生的暫時(shí)性差異在未來(lái)轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率,也不知道以后年度適用的所得稅稅率的變更,那么應(yīng)選擇現(xiàn)行稅率確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)。適用稅率發(fā)生變化時(shí),再對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)按照新稅率進(jìn)行調(diào)整。

  例3:仍用例l,2007年所得稅率為33%,并得知2008年及以后各年所得稅率為25%,到2009年企業(yè)又得知從2009年起及以后各年所得稅率變更為20%.其他資料同例l.A企業(yè)各年遞延所得稅負(fù)債計(jì)算如表3.

  2008年企業(yè)并不知道2009年適用稅率的變更情況,因此,仍按現(xiàn)行稅率25%確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債余額2400元。2009年起適用稅率變更為20%,且2009年、2010年是相關(guān)的暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間,很顯然,2008年遞延所得稅負(fù)債余額并不是暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)對(duì)應(yīng)交所得稅的影響金額(9600×20%)。因此,需要編制比較報(bào)表時(shí),A企業(yè)應(yīng)對(duì)2009年遞延所得稅負(fù)債期初余額按新稅率重新計(jì)量。2009年相關(guān)計(jì)算

  如下:

  遞延所得稅負(fù)債期初余額調(diào)減金額=2400/25%×(25%-20%)=480(元)

  調(diào)整后遞延所得稅負(fù)債期初余額=2400-480=1920(元)

  當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=1440-2400=-960(元)

  當(dāng)期應(yīng)交所得稅=(80000+12000-9600)×20%=16480(元)

  所得稅費(fèi)用=16480-960=15520(元)

  會(huì)計(jì)處理參照前例。

  可見(jiàn),例2與例3中,由于獲得未來(lái)所得稅率的時(shí)間不同,2008年確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債余額也不同。但在2009年經(jīng)調(diào)整后,其結(jié)果是一致的,即2009年遞延所得稅負(fù)債調(diào)整后的期初余額為1920元,代表的正是暫時(shí)性差異在轉(zhuǎn)回期間對(duì)應(yīng)交所得稅的影響金額。

  綜上所述,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下,遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)代表的是相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異于未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí),影響應(yīng)交所得稅金額的增加或減少的情況。因此,當(dāng)適用稅率變化時(shí),如果遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)余額與相關(guān)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間影響應(yīng)交所得稅金額不一致時(shí),應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整,以反映稅率變化帶來(lái)的影響。

時(shí)間:2017-12-15  責(zé)任編輯:zgkspx2

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