【案例】
　　甲企業由A、B股東投資設立，注冊資本8000萬元（A、B股東持股比例分別為60%和40%），主要從事建筑材料件制造，為增值稅一般納稅人。根據2008年的經營業績，預計2009年將實現銷售收入20000萬元，應納增值稅1310萬元，增值稅稅負為6.55%。乙企業為科研機構，主要從事新產品的研發，近期研發一款新型建筑材料件，產品符合財政部、國家稅務總局《關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》（財稅〔2008〕156號）關于免征增值稅自產貨物的規定。2009年初，甲企業根據企業發展的需要，決定與乙企業共同投資設立丙企業，生產新型建筑材料件。丙企業注冊資本6000萬元，甲企業投入4500萬元，其中貨幣資金4000萬元、生產經營用廠房500萬元。乙企業以評估價1500萬元的新產品生產技術作投入，生產新型建筑材料件。丙企業2009年擬購入生產流水線一條（機器、機械設備）3418.8萬元，取得進項稅金581.2萬元。根據市場對產品的規格、性能等方面的需求，該新型建筑材料件年產量的80%符合財稅〔2008〕156號文件免征增值稅的優惠政策，年產量的20%不符合政策，應繳納增值稅。丙企業預計2009年實現銷售收入10000萬元，其中免稅收入8000萬元（增值稅稅率17%），應稅收入2000萬元，成本6000萬元，取得進項稅金1020萬元。
　　【籌劃】
　　方案一：甲、乙企業共同投資設立丙企業。
　　1.甲企業應納稅費
　　①增值稅：建筑材料件應納增值稅為20000×6.55%＝1310（萬元）。
　　②營業稅：財政部、國家稅務總局《關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》（財稅〔2002〕191號）規定，以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。因此，甲企業將廠房500萬元用于投資入股，不繳納營業稅。
　　③城市維護建設稅、教育費附加：1310×（5%＋4%）＝117.9（萬元）。
　　應納稅合計1310＋117.9＝1427.9（萬元）。
　　2.丙企業應納稅費
　　①增值稅：《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規定，條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目），也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產。2009年購入生產用機器設備3418.8萬元，取得進項稅金581.2萬元，可全額抵扣。
　　應納增值稅為（2000×17%）－[（1020＋581.2）－（8000÷10000×1020）]＝-445.2（萬元）。
　　②契稅：500×5%＝25（萬元）。
　　③城市維護建設稅、教育費附加為零。
　　方案一、方案二印花稅差額不大，故忽略不計。
　　丙企業增值稅為留抵稅款，所以應納稅合計25萬元。
　　方案二：甲企業購入設備后，派生分立出丙企業，乙企業再以新技術入股的方式對丙企業進行投資。
　　甲企業投入廠房500萬元、貨幣資金4000萬元，購置3418.8萬元的生產用流水線一條（機器、機械設備），新上新型建筑材料件生產線，取得進項稅金581.2萬元。項目建成后，甲企業的股東決定采取派生分立的方式將新增的項目生產線分立出去，設立丙企業，丙企業注冊資本4500萬元，A、B股東持股比例分別為60%和40%。根據客戶對產品規格、性能的需求，增值稅應稅部分產品繼續由甲企業生產，丙企業只負責免稅部分產品的生產。甲企業分立后，乙企業再以新技術作為無形資產，以評估價為1500萬元對丙企業進行股權投資。乙企業投資后，丙企業的A、B、乙股東持股比例分別為45%、30%和25%。
　　1.甲企業應納稅費
　　①增值稅：建筑材料件應納增值稅為20000×6.55%－581.2＝728.8（萬元）。
　　《增值稅暫行條例》及其實施細則規定，在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。企業分立是企業整體資產、債權、債務及勞動力的分立行為，企業分立的不僅是資產。同時，被分立企業的股東取得分立企業的對價也不是由被分立企業資產的價值所決定的，企業分立與企業銷售貨物的行為完全不同，不屬于增值稅征收范圍。所以，甲企業采取企業分立的方式設立丙企業，涉及的設備、存貨的轉讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。
　　②營業稅：《營業稅暫行條例》及其實施細則規定，在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業稅。條例中規定的提供勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指有償提供勞務、轉讓無形資產和轉讓不動產權的行為。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。企業分立是整體企業資產、債權、債務及勞動力的同時轉移，其涉及的不動產和無形資產的轉移，不屬于條例中規定的銷售不動產、轉讓無形資產的行為。甲企業分立業務涉及的房屋轉讓，不征收營業稅。
　　③城市維護建設稅、教育費附加：728.80×（5%＋4%）＝65.59（萬元）。
　　④企業所得稅：根據財政部、國家稅務總局《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）的規定，甲企業分立重組業務具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，A、B股東按原持股比例取得丙企業的股權符合本通知規定的比例，甲企業分立重組后不改變原來的實質經營活動，股東取得的股權支付金額為其交易支付總額的100%，大于財稅〔2009〕59號文件規定的85%，甲企業重組中取得股權支付的A、B股東在重組后連續12個月內，不轉讓所取得的丙企業的股權。因此，甲企業分立重組業務符合財稅〔2009〕59號文件第五項對特殊性稅務處理的規定，丙企業接受甲企業資產的計稅基礎，以甲企業原有的計稅基礎確定，甲企業對交易中股權支付不確認有關資產的轉讓所得或損失，甲企業分立出去資產相應的所得稅事項由丙企業承繼。
　　應納稅合計728.80＋65.59＝794.39（萬元）。
　　2.丙企業應納稅費
　　①增值稅：分立后的丙企業生產的產品免征增值稅，所以，丙企業增值稅為零。
　　②契稅：財政部、國家稅務總局《關于企業改制重組若干契稅政策的通知》（財稅〔2008〕175號）規定，企業依照法律規定、合同約定分設為兩個或兩個以上投資主體相同的企業，對派生方、新設方承受原企業土地、房屋權屬，不征收契稅。
　　應納稅合計為零。
　　【比較】
　　方案二中甲企業節約稅款1427.9－794.39＝633.51（萬元），丙企業節約稅款25萬元，方案一中丙企業的進項稅留抵對于方案二生產免稅產品來說無任何影響。
　　從方案二中可以看出，甲企業的稅款節約不是真正意義上的節約，只不過是暫時享受了提前抵扣固定資產進項稅，因為甲企業在以后年度生產應稅產品時已沒有相應的固定資產進項稅可抵扣了，此時節約了的增值稅又得以實現。為了進一步推動資源綜合利用工作，促進節能減排，國家出臺了財稅〔2008〕156號文件，對資源綜合利用企業給予了免征增值稅的優惠政策。因此，甲企業應充分把握運用稅收優惠政策，增加免稅產品的產量或停止應稅產品的生產，盡量將這一優惠政策帶來的利益最大化。