日前，國務院常務會議決定，進一步擴大營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點，并逐步在全國推行。會議決定，自今年8月1日起，將交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點在全國范圍內推開，適當擴大部分現代服務業范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發行等納入試點。在此背景下，4月16日，首屆中國文化產業資本運營財稅與法律高峰論壇在北京舉辦，來自財稅界和法學界的財稅專家在探討有關文化產業資本運營問題的同時，“營改增”的話題也引發了專家們的熱議。專家表示，文化企業應關注政策細節，加強內部管理，充分享受由“營改增”帶來的新機遇。

　　差額征收有條件延續

　　2012年1月1日，部分文化創意企業作為“部分現代服務業”下的“文化創意服務”納入“營改增”試點范圍。文化創意服務包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務五大類，約3萬家文化創意企業納入試點，占12萬家試點企業的1/4。此次“營改增”試點范圍再次擴大，無疑將有更多的文化企業參與到“營改增”中來。“對于文化企業而言，首先應該關注的是‘營改增’與差額征收并用的規則。”北京華稅律師事務所主任劉天永表示。

　　據了解，為了克服重復征稅，上海2010年9月實施的《營業稅差額征稅管理辦法》規定，營業稅納稅人在計算計稅營業額時可以在收取的全部價款和價外費用中減去按規定可扣除的支付款項，并且列示了八大類60個可以扣除項目，包括專利商標代理、廣告代理、會展業務等“文化創意服務”。可以說，這一做法在“營改增”試點之前，在一定程度上減輕了文化創意企業的重復征稅問題。

　　有關專家介紹說，上海市“營改增”試點政策對試點納稅人原來適用的營業稅差額征收政策做了有條件的延續，即試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。需要強調的是，這里的“非試點納稅人”指的是試點地區不按照《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人。

　　以廣告代理企業為例，《營業稅差額征稅管理辦法》規定，從事廣告代理業務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發布者（包括媒體、載體）的廣告發布費后的余額為營業額，計算繳納營業稅。在“營改增”后，廣告代理企業為一般納稅人的，如果從上游企業能夠取得增值稅專用發票，則按照進項稅額予以抵扣即可；如果上游企業為非試點納稅人，廣告代理企業無法取得增值稅專用發票的，則該企業可以在銷售額中扣除支付給上游企業的價款，然后按照6%的稅率計算銷項稅額。如果該廣告代理企業為小規模納稅人，也可以在銷售額中扣除支付給上游的非試點納稅人價款，然后按照3%的征收率計算應繳納增值稅。可見，納入試點的原差額征收的文化創意企業，可以通過這一政策在一定程度上減少應納增值稅額。

　　劉天永表示，“營改增”進一步擴圍后，“營改增”與差額征收非常有可能繼續并用，納入試點范圍的所有文化企業應該對此高度關注。

　　稅負增加可申請財政補貼

　　根據上海市的統計，“營改增”后，70%的試點文化創意企業出現稅負下降，與此同時，也有部分試點文化創意企業稅負有所增加。劉天永提醒說，“營改增”試點的首要目標是消除重復征稅，在行業總體稅負上“不增加或略有下降”。因此，不能一相情愿地認為“營改增”就是為了減稅。同時，文化服務企業原營業稅稅率為5%，“營改增”后增值稅稅率為6%，增值稅稅制下雖可以抵扣，但是由于成本結構、經營周期等原因，部分企業可抵扣的進項稅額較少，再加上試點范圍較小，若上游企業為非試點納稅人，則無法獲得增值稅專用發票。在這種背景下，無疑會提高部分文化企業的稅負。

　　在采訪中，新納入試點范圍的影視業普遍擔心其稅負會在“營改增”后增加。記者了解到，制作費用僅僅3000多萬元的《人再囧途之泰囧》一舉拿下12.66億元的票房收入，堪稱影視界的一朵“奇葩”。而以12.45億元票房收入位居內地華語片單片票房榜第二的《西游降魔篇》，也一直被人們津津樂道。但是，像《人再囧途之泰囧》和《西游降魔篇》這樣的“黑馬”，在影視圈里屬于極少數。業內人士告訴記者，在影視行業，70%的電影是賠錢的，20%的電影是不賺不賠的，只有10%的電影是賺錢的。在這種情況下，如果“營改增”使企業的整體稅負增加，對影視行業的多數企業而言將是一個不小的壓力。尤其是人工成本較高、經營風險較大的影視制作方，稅負增加的可能性很大。

　　對此，劉天永表示，根據上海市的試點政策，“營改增”后稅負確實有所增加的試點企業，可以申請享受過渡期財政扶持政策。劉天永強調說，申請享受過渡期財政扶持政策，不僅要符合稅負增加的條件，還需要有相關的證明材料，同時還要填寫相關報表，并經稅務機關審核。具體的要求各地可能會有所不同，相關文化企業應該及時與其主管稅務機關溝通，準確填寫各類報表，及時獲取財政補貼。

　　財務管理需要更規范

　　“營改增”對文化企業的財務管理也提出了更高的要求。總體來看，文化企業在財務管理方面重點要做好兩方面的工作，一是會計核算，二是發票管理。

　　劉天永說，營業稅計稅較為簡單，而增值稅采取的是抵扣模式，對于試點文化企業而言，“營改增”實際上是帶來整個會計核算體系的改變。文化企業大多為中小型企業。試點前，會計核算多采取公司一人多崗、兼職會計或者聘請記賬的形式。這種形式的會計核算往往不夠健全，存在風險隱患。“營改增”后，若不加以改進，最終會很容易導致企業偷逃稅款的后果，不僅會受到主管稅務機關的處罰，甚至引發刑事風險。因此，文化企業需要在合理范圍內增加會計人員的配備，提高會計人員的專業素質和業務水平，同時相應調整企業會計核算管理制度。

　　同時，“營改增”還要求試點文化企業規范發票管理制度。一方面，增值稅發票管理要區分為一般納稅人和小規模納稅人。對一般納稅人來說，還要區分專用發票和普通發票兩種，對其使用范圍，稅務機關有專門的規定。另一方面，增值稅專用發票限額與營業稅發票的限額不同，營業稅發票限額較低，申請也較容易，而增值稅專用發票的管理更為嚴格，申請需要較長時間，尤其是大額增值稅專用發票，申請時需要的時間會更長。因此，用票量大的企業需要提前向稅務機關申請領購新增加的發票，以免影響正常業務的開展。在我國以票控稅的征管方式下，不規范使用發票會給企業帶來直接的涉稅風險，而增值稅專用發票管理一旦出現問題，企業負責人和財務管理人員還有可能觸及刑法，并可能招致嚴厲的刑事處罰。因此，試點文化業要制定發票開立、領用、使用和核銷的管理制度，并告知相關業務部門嚴格執行。