繼OECD于10月5日發(fā)布BEPS項目最終報告后，中國國家稅務(wù)總局昨日在京對商界和媒體召開BEPS項目成果發(fā)布會，并同期發(fā)布BEPS項目15項行動最終報告中文版。國家稅務(wù)總局國際司廖體忠司長、王曉悅副司長、相關(guān)官員以及來自O(shè)ECD的 BEPS項目負責(zé)人Raffaele Russo先生與會并做出相關(guān)發(fā)言。

稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）項目是由二十國集團（G20）領(lǐng)導(dǎo)人背書，并委托經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）推進的國際稅改項目，旨在建立有利于全球經(jīng)濟增長的國際稅收規(guī)則體系并通過各國行政合作機制共同打擊國際性逃稅行為。OECD于2015年10月5日發(fā)布OECD/G20 BEPS項目2015年最終報告英文版，共15項產(chǎn)出成果和一份解釋性聲明。這些成果已于10月8日由G20財長與央行行長會議審議通過，并將提交11月G20安塔利亞峰會由各國領(lǐng)導(dǎo)人背書。在OECD發(fā)布最終報告英文版的數(shù)日內(nèi)，國家稅務(wù)總局于2015年10月10日召開BEPS項目2015年成果宣講會，國家稅務(wù)總局國際司廖體忠司長，王曉悅副司長，相關(guān)處室官員以及OECD BEPS項目負責(zé)人Raffaele Russo先生分別就各自對BEPS項目的見解和最終報告的解讀，以及對于在中國的政策反應(yīng)和執(zhí)行實踐做出了一系列分享。國家稅務(wù)總局官方網(wǎng)站也在會后第一時間發(fā)布了OECD/G20 BEPS項目的2015年最終報告的中文版（2015年最終報告）。

對于BEPS取得的主要成就，廖司長總結(jié)了如下五個重大突破：

? 在數(shù)字經(jīng)濟領(lǐng)域，雖然沒有明確成型的建議措施出臺，但是確定了實質(zhì)性經(jīng)濟存在測試的原則（substantial economic presence test），并引入了稅收存在（taxable presence） 的概念，這些原則和概念的確定對于將來在數(shù)字經(jīng)濟領(lǐng)域相關(guān)稅收問題的進一步研究和探討都奠定了有力基礎(chǔ)。

? 在防止國際稅收規(guī)則的濫用領(lǐng)域，包括防止協(xié)定濫用和轉(zhuǎn)讓定價領(lǐng)域等有相當(dāng)成就。

? 在增加信息透明度領(lǐng)域，包括分國別報告、轉(zhuǎn)讓定價文檔以及強制性披露要求中都有相當(dāng)程度的體現(xiàn)。

? 在增加確定性領(lǐng)域，針對可能產(chǎn)生的不確定性以及由于不確定性帶來的雙重征稅，也有相應(yīng)措施的解決。

? 在國際合作互助領(lǐng)域，作為多個國家共同參與的立法行動，已有超過七十個國家參與的多邊公約將對相關(guān)信息交換及征管互助方面起到前所未有的重要作用。

國家稅務(wù)總局將展開的BEPS中國落地計劃總體包括如下內(nèi)容：

改革中國的國際稅收管理格局。國家稅務(wù)總局國際司于今年年初成立了新的對外稅務(wù)處，旨在更好的針對對外投資進行管理和提供相關(guān)服務(wù)。

統(tǒng)一全國風(fēng)險應(yīng)對機制。2015年年底前考慮出臺文件，在部分總部集中地針對國際稅收相關(guān)事務(wù)試行總部所在地稅務(wù)機關(guān)集中管理。

進行BEPS成果國內(nèi)法的轉(zhuǎn)化。修改《特別納稅調(diào)整實施辦法》（“2號文”）（征求意見稿已出）；對比《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定及議定書條文解釋》（“75號文”）和BEPS相關(guān)的研究成果（包括常設(shè)機構(gòu)條款）并進一步考慮修訂75號文方案；考慮修改受控外國企業(yè)相關(guān)條款；進一步加強情報交換和透明度建設(shè)等等。

進一步全面推進信息化管理。

廖司長強調(diào)，在此政策制定和執(zhí)行的過程中需要考慮的因素包括四大轉(zhuǎn)變和一個策略，即：資本輸出國到資本輸入國的轉(zhuǎn)變，效益驅(qū)動到創(chuàng)新驅(qū)動的轉(zhuǎn)變，從制造業(yè)單一現(xiàn)代化到價值鏈全鏈條現(xiàn)代化的轉(zhuǎn)變，從世界工廠到世界市場的轉(zhuǎn)變，以及一帶一路的基本戰(zhàn)略。

后BEPS時期OECD的相關(guān)計劃和中國的持續(xù)參與

從2016年開始，G20和OECD國家將繼續(xù)在平等的基礎(chǔ)上開展后續(xù)工作，包括：金融交易的轉(zhuǎn)讓定價問題，交易利潤分割法的指引，無形資產(chǎn)的定價問題，常設(shè)機構(gòu)利潤歸屬規(guī)則的調(diào)整，非共同投資工具的稅收協(xié)定適用問題，保險和銀行業(yè)集團的利息和金融支付稅務(wù)扣除問題，《多邊工具》的談判與起草等等。此外，OECD已經(jīng)一致同意盡快構(gòu)建后BEPS包容性工作架構(gòu)，監(jiān)督BEPS成果的落實，并為發(fā)展中國家提供幫助。中國將持續(xù)深入積極的參與這一系列過程。

2015年部分最終報告的相關(guān)概述和對于中國的借鑒意義

2015年最終報告包括15項行動計劃報告和一份解釋性聲明，并提出了針對BEPS項目15項行動計劃的一攬子措施。OECD各成員國已就全面的一攬子措施達成了共識，承諾將遵循并一致落實。這些一攬子措施包括更新最新標(biāo)準、重新修訂現(xiàn)有標(biāo)準，采取通用方案以縮小各國法規(guī)的差異，以及基于最佳措施指定的指南：

? 出臺協(xié)商的最低標(biāo)準：對有害稅收實踐（行動計劃5）、稅收協(xié)定濫用（行動計劃6）、分國別報告（行動計劃13）和爭端解決（行動計劃14）的建議；

? 修訂現(xiàn)有的國際標(biāo)準：修訂的OECD轉(zhuǎn)讓定價指南（行動計劃8-10），修訂的OECD稅收協(xié)定范本（包括關(guān)于常設(shè)機構(gòu)地位的行動計劃7）；

? 常用方法和國內(nèi)法律的最佳實踐：混合錯配安排（行動計劃2），受控外國公司規(guī)則（行動計劃3），利息扣除限制（行動計劃4）和稅收籌劃方案的強制披露（行動計劃12）；

? 分析性報告：數(shù)字經(jīng)濟的稅收挑戰(zhàn)（行動計劃1），BEPS數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析（行動計劃11）和基于建議實施稅收協(xié)定的多邊工具（行動計劃15）。

針對國家稅務(wù)總局此次宣講會涵蓋的行動計劃的內(nèi)容概述如下：

第3項行動計劃 – 制定有效受控外國公司（CFC）規(guī)則

受控外國公司制度是防止納稅人將利潤轉(zhuǎn)移至低稅國受控外國公司而逃避或遞延稅收的制度。根據(jù)該制度，符合規(guī)定的所得即使沒有匯回國內(nèi)也要視同匯回征稅。受控外國公司制度事關(guān)各國經(jīng)濟政策，也關(guān)系企業(yè)競爭力。因此，報告沒有要求各國統(tǒng)一進行受控外國公司立法，而僅就立法要素、所得認定、外國稅收抵免、境外股息免稅等，提出最佳實踐，以供各國參考。第3項行動計劃的最終報告對有效的受控外國公司規(guī)則的必要“構(gòu)成要件”提出了建議。最終報告指出這些建議并非最低標(biāo)準，而是為確保選擇采用它們的管轄區(qū)能有一套規(guī)則以有效防止納稅人將利潤轉(zhuǎn)移至外國子公司。設(shè)計有效受控外國公司規(guī)則的六大構(gòu)成要素包括定義（包括控制的定義），豁免和門檻，所得的定義，所得的計算，歸屬受控外國企業(yè)所得以及防止和消除雙重征稅。

對中國的借鑒意義：

鑒于中國積極參與BEPS議題的討論，國家稅務(wù)總局正在全面修訂《特別納稅調(diào)整實施辦法》并發(fā)布了征求意見稿。征求意見稿第十章《受控外國企業(yè)》，已充分借鑒BEPS報告中分享的最佳實踐，并結(jié)合中國實際對受控外國企業(yè)的“構(gòu)成要件”進行了細化，細化內(nèi)容包括“控制”的定義、受控外國企業(yè)利潤中應(yīng)歸屬于居民企業(yè)部分的判定及受控外國企業(yè)豁免條件等。

第7項行動計劃 - 防止人為規(guī)避構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)

第7項行動計劃的最終報告提議對OECD稅收協(xié)定范本第5條中常設(shè)機構(gòu)的定義進行修改，以防止外國企業(yè)在其他國家開展運營時通過如下安排及策略避免構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。

? 修改OECD稅收協(xié)定范本第5條第5款。報告約定：若某人在某國開展的活動是為了經(jīng)常性訂立由境外企業(yè)履行的合同，則應(yīng)認定該境外企業(yè)在該國構(gòu)成應(yīng)稅機構(gòu)場所(taxable presence)，除非該人所開展的活動是其獨立經(jīng)營的一部分。

? 修改OECD稅收協(xié)定范本第5條第4款。該款是常設(shè)機構(gòu)的豁免規(guī)定。隨著數(shù)字化經(jīng)濟的發(fā)展和商業(yè)模式的變革，企業(yè)開展經(jīng)營活動的方式也在發(fā)生顯著變化。在某些情形下，以往被認為僅僅是準備性或輔助性的活動，現(xiàn)在可能屬于企業(yè)核心業(yè)務(wù)活動。為了確保在一國開展的核心業(yè)務(wù)活動所產(chǎn)生的利潤在該國征稅，報告建議對該款進行修改，以確保豁免規(guī)定僅適用于準備性或輔助性活動。

? 應(yīng)對合同及活動拆分。報告認為，在全球化背景下，跨國企業(yè)可以通過改變架構(gòu)輕易獲取稅收利益，因此，有必要明確企業(yè)不能將整體商業(yè)運營拆分成不同的業(yè)務(wù)，使得每個業(yè)務(wù)都滿足準備性或輔助性的要求，從而適用于常設(shè)機構(gòu)豁免規(guī)定。此外，范本第5條第3款關(guān)于建筑工地的規(guī)定也由于緊密關(guān)聯(lián)企業(yè)之間拆分合同而被濫用。對此，OECD稅收協(xié)定范本將納入“主要目的測試”，以解決合同拆分帶來的BEPS問題。

對中國的借鑒意義：

國家稅務(wù)總局在2010年發(fā)布的75號文第五條常設(shè)機構(gòu)的解釋已經(jīng)涵蓋了BEPS第7項行動計劃的部分建議，例如，企業(yè)不能將整體商業(yè)運營拆分成不同的業(yè)務(wù)，使得一些機構(gòu)場所形式上滿足準備性或輔助性的要求，從而符合常設(shè)機構(gòu)豁免規(guī)定。國家稅務(wù)總局表示，會考慮結(jié)合未來OECD稅收協(xié)定范本的修訂，吸收BEPS第7項行動計劃的建議，考慮中國的特殊實際情況，進一步研究針對75號文如何銜接第7項行動計劃的部分建議，以防止人為規(guī)避構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。

第8-10項行動計劃 – 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價指引

基于獨立交易原則的轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則偏重于依據(jù)合同分配功能、資產(chǎn)和風(fēng)險，這就導(dǎo)致現(xiàn)有的獨立交易原則容易被不當(dāng)使用，從而使轉(zhuǎn)讓定價的結(jié)果與跨國企業(yè)實際經(jīng)濟活動和價值創(chuàng)造不一致。因此，BEPS第8至10項行動計劃要求在無形資產(chǎn)、風(fēng)險和高風(fēng)險交易三大領(lǐng)域進一步完善獨立交易原則，確保轉(zhuǎn)讓定價結(jié)果與企業(yè)價值創(chuàng)造相一致。

對中國的借鑒意義：

《特別納稅調(diào)整實施辦法》征求意見稿包含了與無形資產(chǎn)交易相關(guān)的全新章節(jié)。其中對無形資產(chǎn)采用了與OECD相同的寬泛定義：即納稅人在經(jīng)營活動中擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的非金融資產(chǎn)，并且第三方在可比交易條件下愿意為獲得該資產(chǎn)的所有權(quán)或者使用權(quán)付費。在某些方面，為適應(yīng)中國實際情況，征求意見稿的內(nèi)容還是與BEPS報告中的意見有差異。關(guān)于此方面的更多詳情，敬請參閱安永2015年9月發(fā)布的《轉(zhuǎn)讓定價通訊》。

第12項行動計劃 – 強制披露規(guī)則

第12項行動計劃的最終報告提出一系列強制性披露制度建議。該制度的設(shè)計旨在通過為稅務(wù)機關(guān)提供早期信息從而提高透明度，威懾潛在惡意稅收籌劃方案以及盡早識別與濫用協(xié)定有關(guān)的被認為構(gòu)成BEPS相關(guān)納稅風(fēng)險的發(fā)起人和納稅人。各國可自行選擇是否采用強制披露制度。同時，在第12項行動計劃最終報告下提出的建議并不會成為最低標(biāo)準。

對中國的借鑒意義：

第12項行動計劃對正在修改的《稅收征管法》及其實施細則給予了指引，國家稅務(wù)總局表示會考慮如何適當(dāng)?shù)囊�入強制披露�?guī)則到中國國內(nèi)法，賦予納稅人和籌劃方信息披露義務(wù)，對惡意稅收籌劃形成威懾。以便稅務(wù)機關(guān)及時掌握信息，從而優(yōu)化稅收風(fēng)險管理。

第13項行動計劃 – 轉(zhuǎn)讓定價文檔和國別報告

報告要求納稅人向稅務(wù)管理機關(guān)提供高水平的轉(zhuǎn)讓定價資料，包括三部分：主文檔、地方文檔和國別報告。主文檔一般包含企業(yè)集團全球組織架構(gòu)、功能風(fēng)險分布、全球運營狀況，集團內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價政策等宏觀信息。地方文檔主要包含關(guān)聯(lián)方交易、交易額及其轉(zhuǎn)讓定價分析等。國別報告主要包括：集團內(nèi)各運營單位在各國的經(jīng)營情況，集團內(nèi)部的利潤分配情況以及納稅情況，各國經(jīng)營單位的經(jīng)濟活動指標(biāo)以及所承擔(dān)的功能風(fēng)險等。交換的信息將被予以保密。國別報告不能直接用于轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整，只能用于風(fēng)險識別、監(jiān)控和調(diào)查。國別報告要在各國稅務(wù)主管當(dāng)局之間簽署多邊協(xié)議，且國內(nèi)立法和行政以及技術(shù)手段到位后才執(zhí)行。OECD希望從2016年1月開始要求跨國公司向居民國提交國別資料。

對中國的借鑒意義：

《特別納稅調(diào)整實施辦法》征求意見稿針對國別報告中的大部分規(guī)定與BEPS的相關(guān)建議保持一致。中國屬于采納BEPS第13項行動計劃中建議的首批國家之一，采用了關(guān)于同期資料的三個組成部分，即主體文檔、本地文檔和國別報告。關(guān)于主體文檔內(nèi)容的規(guī)定與BEPS的指引幾乎一致。對于本地文檔，征求意見稿所要求的內(nèi)容涵蓋程度則超出了BEPS的要求。

對于BEPS最終報告的具體內(nèi)容，廖體忠司長指出，所有報告始終貫徹了一條總的指導(dǎo)性原則，即：利潤在經(jīng)濟活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地征稅。在這個經(jīng)濟全球化的時代，盡管國際合作是大勢所趨，捍衛(wèi)一國主權(quán)依然是根本。也正因如此，《解釋性聲明》在第二十三款下添加了中國強力主張的一條規(guī)定：“在不違背國際法承諾的前提下，各國有權(quán)自主決定是否實施以及采取何種方式實施這些變革”。而在另一方面，尤其是在國內(nèi)立法實施BEPS成果方面，中國則將在維護國家利益的基礎(chǔ)上平衡對國際社會的承諾，并在如何實施相關(guān)措施過程中盡量與國際社會協(xié)調(diào)一致。

針對部分人士在初期對于BEPS項目的懷疑，廖司長指出，整個行動計劃過程遵循的機制是基本公平的，所有參與國享有同樣的表決權(quán)，沒有任何一個單一國家可以控制或主導(dǎo)規(guī)則的制訂過程。最為重要的是，全體參與國遵循一個共同的遵循經(jīng)濟實質(zhì)的指導(dǎo)原則來探討如何更加公平的權(quán)衡和劃分各國的稅收征稅主權(quán)。

誠如國際司領(lǐng)導(dǎo)指出的一樣，BEPS是近百年來對國際稅收規(guī)則的一次里程碑式的改革，是全球各類經(jīng)濟體以多邊合作的形式進行的一次改革性合作的良好范例。在此項國際稅改中，中國以O(shè)ECD合作伙伴的身份平等參與BEPS行動計劃，與OECD國家享有同等權(quán)利和義務(wù)，提出很多代表發(fā)展中國家的意見；另一方面，中國也將全面借鑒BEPS最新研究成果，結(jié)合中國實際，完善未來的征管體系和稅收政策制度，在跨國公司全球利潤分配中得到中國應(yīng)有的公平。

安永稅務(wù)服務(wù)主管合伙人唐榮基解讀BEPS新進展

唐榮基：整個BEPS的進展，在稅務(wù)界，特別在國際稅務(wù)界也算是一件大事。

首先，G20還有OECD成員國總共加起來有60幾個國家，能夠大家坐在一起，在那么短的時間，整個BEPS的工作大概是兩年前啟動的，今年能夠達成很多共識，這是很難得的，也代表著國際稅收現(xiàn)在面臨的一些問題大家都比較重視，特別是打擊非法的國際避稅、逃稅，同時也避免雙重稅收（double taxation），希望能夠堵住一些漏洞。特別是有些時候企業(yè)通過一些手段，把一些利潤轉(zhuǎn)移到一些國家，在全世界都不要交任何稅。這種情況每個國家都不希望看到，我們也不希望看到。

所以，還有幾個成果是比較受大家歡迎的，稅務(wù)透明度會提高，確定性會提高。現(xiàn)在跨國企業(yè)在全球國家運營，首要的目的就是合規(guī)，這是大家希望做到的，達到這個目的有時候會碰到什么情況呢？某一個國家要征一筆稅，它感覺這個是合規(guī)的，同一筆稅另外一個國家也覺得是它的，所以會造成同一個企業(yè)同一筆利潤在多個國家交稅才能達到合規(guī)的效果，這個是不合理的，也是參與的國家不希望看到的，所以BEPS其中的成果，就是希望國與國之間的溝通，國與國之間大家能夠達成的一些原則，達成的一些目標(biāo)，希望不要再看到雙重征稅的問題。更加重要的就是防止企業(yè)通過一些過于積極的方法，不合理地把利潤轉(zhuǎn)移到一些國家，完全不交稅的，這是國與國之間不想看到的。

總的來說，中國作為G20的國家成員，兩年的過程里面非常積極參與，也提供了很多很寶貴的意見給OECD，很多意見都被采納了，所以中國在幾天前也馬上發(fā)布要做的事情是什么，中國是有非常積極的態(tài)度參與整個BEPS工作的，這個意義是非常重大的。不僅僅是對在中國經(jīng)營的跨國企業(yè)，2015年中國也成為資本凈輸出國了，中國對外投資的數(shù)已經(jīng)超過引進外資的數(shù)，整個BEPS工作對中國企業(yè)走出去，怎樣應(yīng)對國際稅收環(huán)境也帶來很多啟發(fā)和意義。

記者：能不能舉一兩個例子講下企業(yè)是怎么來轉(zhuǎn)移這些稅收的？

唐榮基：到底企業(yè)怎樣能夠把它的利潤轉(zhuǎn)移的？有很多不同的方法。最典型的方法是轉(zhuǎn)讓定價。現(xiàn)在我們的客戶，很多跨國企業(yè)全球都有經(jīng)營的，它們的產(chǎn)品往往都通過全球的價值供應(yīng)鏈完成，不可避免一個產(chǎn)品或服務(wù)從A國賣到B國，都是關(guān)聯(lián)企業(yè)，都是自己本身的企業(yè)，再從B國賣到C國，最終通過一連串的轉(zhuǎn)移才落到消費者的身上，這是一個很典型的方法，企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價控制國際稅收，因為每個國家稅收不一樣，如果通過這個方法，把多一點的利潤放在低稅率的國家，少一點的利潤放在稅收高一點的國家，這樣全球稅收就可以降低。但是這個轉(zhuǎn)讓定價不能亂來的，在BEPS很重要的所有國家都達成共識的其中一個原則，最后利潤要和什么東西掛鉤呢？利潤要和經(jīng)濟實體，真正的經(jīng)濟活動掛鉤，如果真正的經(jīng)濟活動在中國進行的，留在中國的利潤必須要合理，不能通過不講道理的轉(zhuǎn)讓定價的方法把利潤轉(zhuǎn)移出去，留在中國的利潤就少了。但是真正的經(jīng)濟活動，比如說銷售、研發(fā)、市場推廣、生產(chǎn)、售后，如果都是在中國進行的，我的市場也是中國的，所以我的經(jīng)濟活動在中國，我的價值創(chuàng)造地也是在中國的話，轉(zhuǎn)讓定價必須要根據(jù)經(jīng)濟實體價值創(chuàng)造地來定，最后留在中國。這個必須要合理的。這是回答記者的問題，企業(yè)是怎樣轉(zhuǎn)移稅收的。

另外一種方法，他怎樣能夠把企業(yè)的一些功能轉(zhuǎn)移到其他國家。比如說中國，特別在上海，鼓勵創(chuàng)新、科技創(chuàng)新、研發(fā)，中國在立法的時候，如果把研發(fā)的功能放在我們國家，研發(fā)功能體現(xiàn)出來的利潤，我們可以征稅征的少一點，以一個低稅率，高新技術(shù)企業(yè)采用百分之十五的稅率來征稅的。企業(yè)在做國際稅收規(guī)劃的時候，會根據(jù)每個國家鼓勵什么類型的功能，鼓勵什么類型的活動，來分布它的功能應(yīng)該放在什么國家，放在這個國家非常鼓勵這方面的活動、功能，能夠享受比較低稅率稅負的話，這些企業(yè)就是通過它的功能轉(zhuǎn)移，功能轉(zhuǎn)移也是可以把利潤在國際稅務(wù)規(guī)劃里面轉(zhuǎn)來轉(zhuǎn)去的另一種方法。

記者：BEPS相關(guān)的協(xié)定在去年的時候就已經(jīng)公布了，這次有什么新的內(nèi)容嗎？剛才你介紹的意思，是不是未來中國會通過這樣的協(xié)定生效，能讓更多的稅收留在中國國內(nèi)嗎？

唐榮基：今年是全部完成，去年只是部分的完成。

至于第二個問題，中國參與整個過程里面是非常積極的，你剛才的表述不一定完全對，不一定是把多一點的稅留在中國，這個不是目的。每個國家的目的是留在每個國家的稅都要合理，不管是多還是少，但必須要合理。必須反映經(jīng)濟活動和價值的創(chuàng)造，這是國與國之間大家都得到共識的，不能說多一點或者少一點，只要是合理，因為有一些時候，有一些企業(yè)來到我們國家經(jīng)營，他可能在我們國家做很多事情，比如說聘用幾萬人，聘用幾十萬人，很多活動在我們國家進行，但是可能有一些企業(yè)覺得我們國家的稅收比較高，高與低都是相對的，有些企業(yè)可能通過一些手段最后留在我們中國的利潤是不合理的，沒有真正反映到那個企業(yè)在我們國家進行的經(jīng)濟活動和創(chuàng)造的價值。所以BEPS有提供這樣子的一個平臺，讓大家覺得必須要合理。

現(xiàn)在我們國家不僅是一個吸引外資的國家，我們中國除了吸引外資以外，中國的企業(yè)也走出去，所以我們也希望我們的中國企業(yè)在外國經(jīng)營的時候，同時也能夠得到合理的對待，我們也希望我們的中國企業(yè)跑到別的國家的時候交的稅收也是合理的，留下來的利潤是反映到真正的經(jīng)濟活動和價值創(chuàng)造。

記者：BEPS相關(guān)的協(xié)定大致的框架，去年的時候企業(yè)這一塊有大致的預(yù)期，10月10號這個框架全部落定之后，對企業(yè)來說最大的改變的，未來要積極應(yīng)對的是什么？

唐榮基：對企業(yè)來說一個最大的改變，有提高它的透明度，因為BEPS十幾個行動計劃當(dāng)中第十三個計劃，是要求企業(yè)提供轉(zhuǎn)讓定價文檔，這個以前也有了，但是現(xiàn)在把整個文檔的要求提高了，企業(yè)要披露給國家稅務(wù)局，不僅是中國，也要披露給所有參與到BEPS的60幾個國家，披露給他們企業(yè)全球轉(zhuǎn)讓定價的情況，這是對企業(yè)提出很高的要求，在信息披露方面提出了很高的要求，這就回到我剛才所說的，透明度增加了，你不能夠騙我了，這個企業(yè)不能夠跟我說，比如我是A國家，它跟A國家說，我這筆稅交了給B國家，跟B國家說我這筆稅交了給A國家，其實這筆稅都沒有交。轉(zhuǎn)讓定價文檔要提供一個全球文檔，以后企業(yè)很需要把它的信息披露要求提高，這是企業(yè)馬上要面臨的問題。

后面問題落到每個國家通過本地的立法反映行動計劃里面國與國達成的協(xié)議，這個要通過本地的立法做到法律里面的，這個時間要看每個國家立法的時間長還是短，我們中國一直很積極的推動BEPS，所以我覺得我們中國會馬上啟動整個立法的過程，看看有什么可以做到法律里面，要求在我們國家經(jīng)營的企業(yè)要遵守，要合規(guī)。

記者：如果各個國家都立法，是不是會有一個組織來回顧這些法律，看看是不是主旨是符合的，看看太嚴或者太寬。

唐榮基：如果每個國家都遵守規(guī)則，每個國家能夠做到在BEPS行動計劃大家都統(tǒng)一的規(guī)則里面，大家的立法理論上來說是一致的，最終的目的是避免雙重征稅，但是實際上也有可能，有些國家立法的時候是比較選擇性的，選擇采取這個不采取那個，所以肯定G20跟OECD會定期聚在一起，進行多邊的溝通，大家互相回顧，到底大家所做的是不是我們當(dāng)時大家同意的、達成共識的，我相信后面有很多的工作都是互相監(jiān)督，有一個互相監(jiān)督的機制，來確保避免雙重征稅。

記者：能否介紹一下相應(yīng)的情況，比如哪些國家會成為跨國企業(yè)重點關(guān)注的國家？安永有一份資料，談到國稅總局將BEPS的落地計劃，其中有一條，考慮到2015年底之前出臺相關(guān)文件，在總部集中的地方，針對國際稅收相關(guān)稅務(wù)實行總部式的地區(qū)稅務(wù)機關(guān)進行管理，關(guān)于這方面有沒有一些更詳細的信息透露給我們？

唐榮基：第二個問題就是剛才我說的，提高透明度，把每個企業(yè)的情況、信息披露要求要提高。我們中國有一個文件，2號文，2號文件現(xiàn)在有一個修訂，《征求意見稿》已經(jīng)出來，征求意見稿現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)給了企業(yè)和中間機構(gòu)，這個2號文件的《征求意見稿》里面修改的內(nèi)容，其實很多都是BEPS的內(nèi)容，跟BEPS的內(nèi)容基本上是一致的，到底這個會不會年底出臺，我們預(yù)料這個機會很大，這個當(dāng)然我們也有看，因為這個征求意見還沒送，應(yīng)該是這個禮拜五，我們企業(yè)要把它的意見反饋給國家稅務(wù)總局。要提供給總局一個全球的轉(zhuǎn)讓定價報告，這個在10月10號國家稅務(wù)總局發(fā)布會里面也說了，2016年的報告作為第一年要交的，這個什么時候交呢？2017年底要提交2016年全年的報告。這是中國現(xiàn)在初步的計劃。但是這個報告不容易做的，大家都沒做過，全世界都沒做過。企業(yè)要想到底怎么做，我們中介機構(gòu)，也需要配合企業(yè)，幫助它們把這個報告做出來，比如說這個企業(yè)是中國的企業(yè)，報告要交給中國的稅務(wù)總局，這個企業(yè)是美國的企業(yè)，要交給美國的稅務(wù)局，然后中國可以通過雙邊的手段拿到美國的報告，看到里面的內(nèi)容，所以信息都會披露。

每個國家都有進行立法，修改法律反映BEPS的內(nèi)容，有些國家會做的比較快，有些國家會做的比較慢，我感覺中國應(yīng)該相對來說會比較積極參與的，我覺得很多歐盟國家參與度都蠻高的，我這里也很難說哪個國家會快一點，哪個國家會慢一點，但是我相信61個國家達成的基本原則都會做，有一些沒有達成基本共識的，但是大家都知道未來的方向是怎樣的，這個還是需要多邊的討論，但是目標(biāo)是一致的。就是為了防止利潤轉(zhuǎn)移。

記者：中國現(xiàn)在立法的時間表是怎樣的？之前總局那邊有沒有透露出一些消息？可能會對總部型的企業(yè)會有影響，尤其在上海來說，上海要搞科創(chuàng)中心，還在搞自貿(mào)區(qū)，一直說吸引總部企業(yè)，你們預(yù)料到，以后對落戶上海的總部企業(yè)，或者已經(jīng)落戶上海的總部企業(yè)，特別是研發(fā)總部，影響會有多大，會體現(xiàn)在哪些方面？

唐榮基：中國立法時間表，作為第一步就是2號文的修改，2號文《轉(zhuǎn)讓定價》文件的修改，已經(jīng)啟動了，這個征求意見稿已經(jīng)發(fā)給社會專業(yè)人士還有企業(yè)，這里不重復(fù)了，估計蠻快會出臺要求的。

對于總部企業(yè)的影響，我覺得這個可能分兩類企業(yè)，一類是國外的跨國企業(yè)在上海設(shè)立地區(qū)總部，這也是上海鼓勵的，這個會有利于整個BEPS的推動，會有利于跨國企業(yè)在中國進行總部的經(jīng)營活動。總部是有很多功能的，研發(fā)功能、管理、銷售，所以所有的BEPS行動都會幫助企業(yè)，以后對中國執(zhí)行中國稅法時候的信心會增加的，就是說，不是你說了算了，以前好像是你說了算，你要我怎么樣，我也沒辦法，以后就是有國際規(guī)則來管理，你該怎么樣。所以企業(yè)在中國經(jīng)營，不管是經(jīng)營總部也好，經(jīng)營其他的業(yè)務(wù)也好，所得到的稅務(wù)征管的信心會提高的。

更加重要的是第二類企業(yè)，中國企業(yè)，上海企業(yè)，它們以后要國際化，以后要走出去的時候，到底游戲規(guī)則是什么，到底利潤應(yīng)該留在中國？或者是留在外國？是怎樣安排的，通過這次BEPS達成共識游戲規(guī)則清楚了，確定性也增加了，透明度也提高了。因為這是國家的大法，我相信上海會完全執(zhí)行的，上海一直鼓勵外資進來，也鼓勵上海企業(yè)走出去，今年上海的資本輸出是全國的第一名。相信這次BEPS會為他們帶來更加多的信心，未來整個國際的稅務(wù)游戲規(guī)則會更加清晰。

記者：針對數(shù)字經(jīng)濟的，有沒有具體的內(nèi)容可以分享？

唐榮基：數(shù)字經(jīng)濟是一個跨行業(yè)、跨行動計劃的產(chǎn)業(yè)，數(shù)字經(jīng)濟是單獨列出來的，所有的行動計劃都會牽涉到的數(shù)字經(jīng)濟的，我覺得中國稅務(wù)局作為第一步，怎樣通過高科技的手段來完善稅務(wù)征管的功能，怎樣能夠讓企業(yè)更加方便遵守中國的稅法，整個征管的工作能不能通過IT來完善這方面的工作，這個是肯定的。

OECD成員國還有G20的國家都能夠達成共識的，不管你的數(shù)字經(jīng)濟怎么弄，不管你有多高科技，最后的原則還是不改變的，利潤要和經(jīng)濟活動和價值創(chuàng)造地掛鉤，這個是大家都達成共識的。有的時候數(shù)字是很高科技的，我在這里設(shè)計一個產(chǎn)品，但是我這個產(chǎn)品可能是在另外一個國家生產(chǎn)的，通過移動，3D打印，通過很多高科技的手段，所以最終這筆利潤是屬于哪個國家的，這個是蠻復(fù)雜的，但是大家達成的一個共識是最基本的原則。經(jīng)濟活動跟價值創(chuàng)造地。