【問題】

　　我公司新廠房擴建，與建筑施工方簽訂的合同為包工不包料合同，即“甲供材料”，購買的所有建筑材料都取得了合法的銷售發票，建筑施工方對其提供的應稅勞務也提供了工程發票，而當地的地稅部門要求我單位自己購買的建筑材料也要納入營業稅的征稅范圍繳納營業稅。請問我單位自行購買的材料是否也要納入建筑方營業稅征稅范圍繳納營業稅？如果需要，那么地稅部門對建筑材料開具的發票我單位如何處理，因為我單位購買建筑材料的時候已經取得了相應合法的銷售發票？

　　【解答】

　　根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第52號）規定：

　　“第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額：

　　（一）提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為；

　　（二）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

　　第十六條 除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。”

　　因此，貴公司自己購買的材料應包括在建筑營業額中繳納營業稅。貴公司購買的材料取得的發票作為計入新建廠房成本的計稅依據，應當自廠房投入使用月份的次月起計算廠房的折舊，按規定在企業所得稅前扣除。

　　網校博友（天高?云淡）談看法：

　　我覺得國稅總局的解釋有點不容易讓人理解，應該這樣解釋：

　　1、根據《營業稅暫行條例實施細則》第十八條的規定：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何結算（即不管你是包工不包料，還是包工既包料），其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。（但不包括甲方提供的設備款）。（這樣避免有些人簽訂包工不包料的合同，來逃避營業稅的繳納。）

　　2、營業稅的稅負承擔者應該是提供施工勞務方，即建筑施工方，不應該是發包方，發包方本身購進材料，是增值稅范圍，不屬于營業稅的計征范圍。

　　所以，該營業稅的繳納只能是建筑施工方，施工方在開發票的時候必須把本身提供的勞務及業主提供的材料款一起開進建安發票金額中。

　　同時，后附一個案例：

　　河南省鄭州市地稅局稽查局在對承接包工不包料工程項目的企業檢查時，發現某個體建筑施工隊，1995年承接河南省省建一公司2棟家屬樓的改擴建工程，采用包工不包料的承建方式，完工后核定造價230萬元。該個體承包商以所掛靠建筑公司的名義開具發票，但未及時向其主管稅務機關申報完稅，稅務人員檢查后認定，該個體承包商應補繳營業稅6.9萬元。

　　接到處理決定后，該個體承包商提出疑義：占工程造價70％以上的建筑材料均是甲方拿出發票，讓該施工隊到指定處拉取的，他們并未實際收到材料款，故認為不應繳納此部分價款相應的稅金，并強調說簽訂合同時，建設單位答應負擔工程所有的稅金。

　　稅務稽查人員依據稅法作出了明確的解釋。首先，根據《營業稅暫行條例》第一條之規定：提供此項工程應稅勞務的納稅義務人是建筑施工企業，故稅務機關的征稅對象只能是該個體承包商，而非甲方建設單位。第二，根據《營業稅暫行條例實施細則》第十八條的規定：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。故該建筑承包商應按所承接工程總造價230萬元計算繳納營業稅金及附加。而不能扣除包工不包料的建筑材料價款后計算繳稅。