根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)―― ―收入》的規(guī)定和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條第一款規(guī)定，分期收款銷售方式的會(huì)計(jì)處理與所得稅處理存在以下三個(gè)方面的區(qū)別：

    一是確認(rèn)收入的時(shí)間不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件時(shí)，就可以確認(rèn)收入：企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的成本能夠可靠地計(jì)量。

　　在符合上述實(shí)現(xiàn)銷售的五項(xiàng)條件后，以分期收款銷售方式處理的產(chǎn)品在已經(jīng)發(fā)出、貨款尚未收到時(shí)，可確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。稅法確認(rèn)收入的時(shí)間為合同約定的收款日期。

　　二是確認(rèn)收入的項(xiàng)目不同。會(huì)計(jì)確認(rèn)的收入包括“商品銷售收入”和“融資收益”（即利息收入）兩個(gè)項(xiàng)目，而稅法只有“商品銷售收入”一個(gè)項(xiàng)目。

　　三是確認(rèn)的銷售收入金額不同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的收入金額是商品銷售時(shí)的公允價(jià)值，即未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或當(dāng)時(shí)商品的現(xiàn)銷價(jià)。而稅法規(guī)定本期確認(rèn)的收入為合同約定的本期應(yīng)收款金額。銷售商品的全部收入為各期應(yīng)收金額之和。

　　2009年1月1日，甲公司以分期收款方式向乙公司銷售一臺(tái)大型制氧機(jī)，合同約定銷售價(jià)為3000萬(wàn)元，分3次于2009年12月31日、2010年12月31日、2011年12月31日支付貨款，即每年年末支付1000萬(wàn)元，增值稅的銷項(xiàng)稅額510萬(wàn)元于2009年1月1日一次付清。該大型制氧機(jī)現(xiàn)銷價(jià)款為2624．3萬(wàn)元（即按年利率7％分3年付款，每年支付1000萬(wàn)元為所折算的年金現(xiàn)值）。該制 氧機(jī)的成本為2100萬(wàn)元。甲公司在2009年1月1日商品發(fā)出時(shí)就開具了增值稅專用發(fā)票，并收到增值稅銷項(xiàng)稅額510萬(wàn)元。

　　那么，甲公司分期收款銷售方式的會(huì)計(jì)處理為：2009年1月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)的處理：

    借：長(zhǎng)期應(yīng)收款3000銀行存款 510 
　　    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2624．30

            未實(shí)現(xiàn)的融資收益 375．70
　　        應(yīng)交稅費(fèi)―― ―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510

    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2100

        貸：庫(kù)存商品2100

    2009年12月31日即第一年年末收到貨款1000萬(wàn)元時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

    借：銀行存款 1000

        貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款1000

    同時(shí)，計(jì)算應(yīng)攤銷和確認(rèn)的融資收益183．70萬(wàn)元（2624．3×7％＝183．70）沖銷財(cái)務(wù)費(fèi)用科目。

　　借：未確認(rèn)的融資收益183．70

        貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用183．70

    2010年12月31日即第二年年末收到貨款1000萬(wàn)元時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：

    借：銀行存款 1000

        貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款1000

    同時(shí)，計(jì)算應(yīng)攤銷和確認(rèn)的融資收益為126．56萬(wàn)元〔（2624．3＋183．7－1000）×7％＝126．56）〕。

　　借：未確認(rèn)的融資收益126．56

        貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用126．56

    2011年12月31日即第三年年末收到貨款1000萬(wàn)元時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：

    借：銀行存款 1000

        貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款1000

    同時(shí)，計(jì)算應(yīng)攤銷和確認(rèn)的融資收益為65．42萬(wàn)元〔（2624．30＋183．70＋126．56－2000）×7％＝65．42，因計(jì)算產(chǎn)生尾差0．02，按65．44萬(wàn)元確認(rèn)融資收益。〕

    借：未確認(rèn)的融資收益65．44

        貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用65．44 

    甲公司分期收款銷售方式的所得稅處理為：根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)分別在2009年末、2010年末和2011年末分期確認(rèn)商品銷售收入各1000萬(wàn)元，合計(jì)3000萬(wàn)元，同時(shí)也分三期確認(rèn)產(chǎn)品銷售成本各700萬(wàn)元，合計(jì)2100萬(wàn)元。會(huì)計(jì)所確認(rèn)的融資收益，稅法不予確認(rèn)，不計(jì)入納稅所得。

　　甲公司在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)應(yīng)作以下納稅調(diào)整：2009年末納稅申報(bào)時(shí)：會(huì)計(jì)確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入2624．30萬(wàn)元，稅法確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入1000萬(wàn)元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額1624．30萬(wàn)元；會(huì)計(jì)確認(rèn)產(chǎn)品銷售成本2100元，稅法確認(rèn)產(chǎn)品銷售成本700萬(wàn)元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額1400萬(wàn)元；會(huì)計(jì)確認(rèn)融資收益183．70萬(wàn)元，稅法不予確認(rèn)，調(diào)減應(yīng)納稅所得額183．70萬(wàn)元。

　　2010年末納稅申報(bào)時(shí)：會(huì)計(jì)確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入0元，稅法確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入1000萬(wàn)元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額1000萬(wàn)元；會(huì)計(jì)確認(rèn)產(chǎn)品銷售成本0元，稅法確認(rèn)產(chǎn)品銷售成本700萬(wàn)元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額700萬(wàn)元；會(huì)計(jì)確認(rèn)融資收益126．56萬(wàn)元，稅法確認(rèn)融資收益0元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額126．56萬(wàn)元。

　　2011年末納稅申報(bào)時(shí)：會(huì)計(jì)確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入0元，稅法確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入1000萬(wàn)元，調(diào)增應(yīng)納說所得額1000萬(wàn)元；會(huì)計(jì)確認(rèn)產(chǎn)品銷售成本0元，稅法確認(rèn)產(chǎn)品銷售成本700萬(wàn)元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額700萬(wàn)元；會(huì)計(jì)確認(rèn)融資收益65．44萬(wàn)元，稅法確認(rèn)融資收益0元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額65．44萬(wàn)元。

　　第一年末，調(diào)減應(yīng)納稅所得額合計(jì)408萬(wàn)元；第二年、第三年末，分別調(diào)增應(yīng)納稅所得額173．4萬(wàn)元和234．56萬(wàn)元。在這三年中，調(diào)增數(shù)與調(diào)減數(shù)相等。

　　由此可見，以上納稅調(diào)整，是暫時(shí)性差異引起的。第一年末產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異408萬(wàn)元，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)―― ―所得稅》的規(guī)定，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債102萬(wàn)元，分錄為：借：所得稅費(fèi)用 102貸：遞延所得稅負(fù)債102第二年、第三年末，分別調(diào)增的應(yīng)納稅所得額173．44萬(wàn)元和234．56萬(wàn)元，是第一年所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)做相反的會(huì)計(jì)分錄：第二年末，借：遞延所得稅負(fù)債43．36（173．44×25％）貸：所得稅費(fèi)用43．36第三年末，借：遞延所得稅負(fù)債58．64（234．56×25％）貸：所得稅費(fèi)用8．64稅法規(guī)定的出發(fā)點(diǎn)是基于企業(yè)納稅能力的考量。企業(yè)盡管于2009年初就發(fā)出了商品，但到年末時(shí)甲公司只收到了1000萬(wàn)元貨款，只把當(dāng)年應(yīng)收的1000萬(wàn)元貨款計(jì)入應(yīng)納稅所得額。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在2009年初，盡管貨款尚未收到，但已經(jīng)符合收入確認(rèn)的五項(xiàng)條件，就可全部確認(rèn)了產(chǎn)品銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本。至于產(chǎn)品公允價(jià)值與按合同規(guī)定可以分期收回的貨款之間的差額，作為未確認(rèn)的融資收益入賬，在后期收回貨款時(shí)，將未實(shí)現(xiàn)的融資收益按照應(yīng)收賬款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算分?jǐn)傤~，并將攤銷額確認(rèn)為已實(shí)現(xiàn)的融資收益沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，從而計(jì)入了當(dāng)期損益。