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稅收籌劃案應(yīng)小心注意涉稅風險

  【案例】A公司為石灰石開采企業(yè),為增值稅一般納稅人;B公司為A公司新近收購并控股的石灰石開采企業(yè),該公司于2008年11月中旬注冊,是增值稅小規(guī)模納稅人,兩公司同在一個縣城。相距30公里。
  將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率由原適用稅率為13%恢復(fù)到17%,該政策的變化對于礦產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)來說,稅率的提高意味著稅負的增加,操作不妥將直接造成公司經(jīng)濟效益的下降,于是A公司考慮作出以下安排。
  確定礦產(chǎn)品不含稅定價。按原含稅價作為2009年的銷售價,對于A公司是不利的。增值稅作為流轉(zhuǎn)稅具有轉(zhuǎn)嫁性,是由購買者來負擔的。石灰石產(chǎn)品一般是生產(chǎn)水泥產(chǎn)品的原材料,A公司開采的石灰石大多數(shù)銷售給水泥制造企業(yè),這些 企業(yè)均為一般納稅人。一個正常生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè),必然是銷項稅金大于進項稅金,會繳納增值稅。
  保證A公司的產(chǎn)品利潤率。自2009年起,A公司所有石灰石銷售價以2008年不含稅價為基礎(chǔ),與客戶簽訂銷售合同,以此將增值稅稅率增加的稅負轉(zhuǎn)嫁給下家。而A公司的下家多支付了4%的稅款,可以作為進項稅金進行抵扣,不會增加下家的成本,沒有增加下家的資金流出。
  由于新修訂的增值稅條例將小規(guī)模納稅人的征收率繞一降低至3%,A公司與B公司都為非金屬礦石灰石開采企業(yè),前者是增值稅一般納稅人,后者是增值稅小規(guī)模納稅人,石灰石銷售另一部分市場是公路建設(shè)部門和房地產(chǎn)建設(shè)公司及個人,分別用作公路基礎(chǔ)路面的鋪設(shè)和房屋建筑物基礎(chǔ)的澆筑,這一類用戶很多不是增值稅一般納稅人,不需要取得增值稅專用發(fā)票。為此,營銷策略可以按以下方式進行。
  【納稅籌劃前】
    一般納稅人銷售產(chǎn)品給非一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。以A公司為例,由于進項稅金僅限于炸藥、電費、運費等少量物資勞務(wù),增值稅稅負在9.5%左右(實繳增值稅/主營業(yè)務(wù)收入)。
  【籌劃方案】
  對于非一般納稅人的用戶,因小規(guī)模納稅人的征收率為3%,B公司銷售比A公司銷售有優(yōu)勢,增值稅稅負下降6.5%。
  例如,2009年某交通局向A公司購入石灰石價稅共計50萬元,A公司實現(xiàn)的收人為50÷1.17=42.74(萬元),改由B公司銷售給某交通局,B公司實現(xiàn)的收人為50÷1.03=48.54(萬元)。以銷售含稅額50萬元計算,轉(zhuǎn)移銷售后B公司可增加利潤5.8萬元。
  【方案點評】
  該方案看似完美。但企業(yè)應(yīng)該重點關(guān)注《增值稅暫行條例實施細則》第二十八條第一款:“條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準為:從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)征增 值稅銷售額(以下簡稱應(yīng)稅銷售額)在50萬元以下(含本數(shù),下同)的。”和第三十四條第二款:“除本細則第二十九條規(guī)定外,納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準,未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。”
  根據(jù)上述規(guī)定,B公司銷售額達到50萬元就必須辦理一般納稅人資格,而且根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第三十三條:“除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。”規(guī)定可知此納稅人身份具有不可逆轉(zhuǎn)性。
  如果B公司的銷售額一旦超過50萬元而未申請辦理一般納稅人資格,后果是十分嚴重的。B公司的銷售將按17%征收增值稅,然而沒有相應(yīng)的進項可以抵扣,增值稅稅負率將達17%。
  例如:某工業(yè)企業(yè)賬簿記載銷售收入為50萬元,為小規(guī)模納稅人,當年繳納稅款1.5萬元。但是如果經(jīng)過稽查部門查補50萬元少計算收入,則該企業(yè)當年的銷售收入為100萬元,超過了50萬元的認定標準,而該企業(yè)未申請一般納稅人認定手續(xù)。根據(jù)第三十四條第二款規(guī)定,銷售額超過小規(guī)模納稅人標準。未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人。
  補稅:100×17%一1.5=15.5(萬元)而不是50×3%=1.5 (萬元)。
  所以,雖然小規(guī)模納稅人的征收率降低為3%,很多企業(yè)會有成為小規(guī)模納稅人的動力,但如果企業(yè)對增值稅條例把握不好,如將視同銷售收入等處理不當,造成收入超過50萬元但未申報一般納稅人,補稅金額將十分巨大。
  納稅籌劃方案是建立在正確理解稅法的基礎(chǔ)上的。如果納稅人理解稅法不當,很容易造成納稅籌劃風險。
時間:2017-11-27  責任編輯:zgkspx2

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