一、基本問題
　　油氣開采活動包括礦區權益的取得以及油氣的勘探、開發和生產等階段。礦區的劃分，是指企業進行油氣開采活動所劃分的區域或獨立的開發單元。礦區的劃分是計提油氣資產折耗、進行減值測試等的基礎。礦區的劃分應當遵循以下原則：一個油氣藏可作為一個礦區；若干相臨且地質構造或儲層條件相同或相近的油氣藏可作為一個礦區；一個獨立集輸計量系統為一個礦區；一個大的油氣藏分為幾個獨立集輸系統并分別進行計量的，可分為幾個礦區；采用重大新型采油技術并實行工業化推廣的區域可作為一個礦區；在同一地理區域內不得將分屬不同國家的作業區劃分在同一個礦區或礦區組內。
　　石油天然氣開采，是我國企業所得稅最主要的來源之一。石油天然氣開采企業的所得稅處理，也是企業所得稅法根據行業特點進行特殊處理的重要方面。
　　根據《企業所得稅法》第一條規定，在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。第二條規定，企業分為居民企業和非居民企業。本法所稱居民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。本法所稱非居民企業，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。根據《企業所得稅法實施條例》第三條規定，企業所得稅法第二條所稱依法在中國境內成立的企業，包括依照中國法律、行政法規在中國境內成立的企業、事業單位、社會團體以及其他取得收入的組織。企業所得稅法第二條所稱依照外國（地區）法律成立的企業，包括依照外國（地區）法律成立的企業和其他取得收入的組織。前述規定，是確定企業所得稅納稅人的依據；礦區的劃分，不是確定企業所得稅納稅人的依據。一般來說，不具備法人資格的礦區，不是獨立的企業所得稅納稅人，其應納稅所得額由企業總機構統一計算；但非居民企業在中國境內設立的從事生產經營活動、開采石油天然氣的場所除外。
　　二、礦區權益的會計與稅務處理
　　礦區權益，是指企業取得的在礦區內勘探、開發和生產油氣的權利。礦區權益分為探明礦區權益和未探明礦區權益。探明礦區，是指已發現探明經濟可采儲量的礦區；未探明礦區，是指未發現探明經濟可采儲量的礦區。探明經濟可采儲量，是指在現有技術和經濟條件下，根據地質和工程分析，可合理確定的能夠從已知油氣藏中開采的油氣數量。
　　（一）礦區權益的會計處理在會計處理上，為取得礦區權益而發生的成本應當在發生時予以資本化。企業取得的礦區權益，應當按照取得時的成本進行初始計量：申請取得礦區權益的成本包括探礦權使用費、采礦權使用費、土地或海域使用權支出、中介費以及可直接歸屬于礦區權益的其他申請取得支出；購買取得礦區權益的成本包括購買價款、中介費以及可直接歸屬于礦區權益的其他購買取得支出。礦區權益取得后發生的探礦權使用費、采礦權使用費和租金等維持礦區權益的支出，應當計入當期損益。
　　（二）礦區權益的稅務處理在稅務處理上，根據《企業所得稅法實施條例》第四節資產的稅務處理，第六十一條規定，從事開采石油、天然氣等礦產資源的企業，在開始商業性生產前發生的費用和有關固定資產的折耗、折舊方法，由國務院財政、稅務主管部門另行規定。目前，這方面的規定尚未出臺，但是至少可以看出礦區權益屬于資產的稅務處理。
　　從理論上講，為取得礦區權益而發生的成本，其受益期或價值補償期一般不止一個納稅年度，所以應當在發生時予以資本化，在一定期限內分期扣除。對申請取得礦區權益的成本包括探礦權使用費、采礦權使用費、土地或海域使用權支出、中介費以及可直接歸屬于礦區權益的其他申請取得支出，購買取得礦區權益的成本包括購買價款、中介費以及可直接歸屬于礦區權益的其他購買取得支出，應當按照取得時的成本確定其計稅基礎。礦區權益取得后發生的探礦權使用費、采礦權使用費和租金等維持礦區權益的支出，可以在計算當期應納稅所得額時扣除。
　　在研究制定礦區權益的稅務處理規定時，對探明礦區權益計提折耗，可以考慮采用產量法或年限平均法。根據《企業所得稅法實施條例》第五十六條第三款規定，企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。所以，企業對于礦區權益的減值會計處理，不應當改變礦區權益的計稅基礎。但對未探明礦區權益公允價值低于賬面價值的差額，可以特殊考慮。
　　企業轉讓礦區權益的，應當根據會計處理的不同情況進行稅務處理：
　　第一，轉讓全部探明礦區權益的，將轉讓所得與礦區權益計稅基礎的差額，作為《企業所得稅法》第六條第（三）項規定的轉讓財產收入，計入當期應納稅所得額。
　　第二，轉讓單獨計提減值準備的全部未探明礦區權益的，轉讓所得與未探明礦區權益計稅基礎的差額，計入當期應納稅所得額。轉讓單獨計提減值準備的部分未探明礦區權益的，如果轉讓所得大于礦區權益計稅基礎，應將其差額計入當期應納稅所得額；如果轉讓所得小于礦區權益計稅基礎，可確認轉讓財產損失。
　　第三，轉讓以礦區組為基礎計提減值準備的未探明礦區權益的，如果轉讓所得大于礦區權益計稅基礎，應將其差額計入當期應納稅所得額；如果轉讓所得小于礦區權益計稅基礎，可確認轉讓財產損失。轉讓該礦區組最后一個未探明礦區的剩余礦區權益時，轉讓所得與未探明礦區權益計稅基礎的差額，計入當期應納稅所得額。
　　未探明礦區因最終未能發現探明經濟可采儲量而放棄的，應當按照放棄時已確認的計稅基礎轉銷未探明礦區權益并計入當期應納稅所得額，確認相關礦區權益的損失。因未完成義務工作量等因素導致發生的放棄成本，可以在計算當期應納稅所得額時扣除。
　　在會計處理上，鉆井勘探支出在完井后，確定該井發現了探明經濟可采儲量的，應當將鉆探該井的支出結轉為井及相關設施成本。確定該井未發現探明經濟可采儲量的，應當將鉆探該井的支出扣除凈殘值后計入當期損益。確定部分井段發現了探明經濟可采儲量的，應當將發現探明經濟可采儲量的有效井段的鉆井勘探支出結轉為井及相關設施成本，無效井段鉆井勘探累計支出轉入當期損益。未能確定該探井是否發現探明經濟可采儲量的，應當在完井后一年內將鉆探該井的支出予以暫時資本化。
　　在完井一年時仍未能確定該探井是否發現探明經濟可采儲量，同時滿足一定條件的，應當將鉆探該井的資本化支出繼續暫時資本化，否則應當計入當期損益。
　　對于鉆井勘探支出的資本化應當采用成果法，即只有發現了探明經濟可采儲量的鉆井勘探支出才能資本化，結轉為井及相關設施成本，否則計入當期損益。
　　在稅務處理上，根據《企業所得稅法實施條例》第六十一條規定，從事開采石油、天然氣等礦產資源的企業，在開始商業性生產前發生的費用和有關固定資產的折耗、折舊方法，由國務院財政、稅務主管部門另行規定。目前，這方面的規定尚未出臺，從理論上講，鉆井勘探支出在完井后，確定該井發現了探明經濟可采儲量的，應當將鉆探該井的支出結轉為井及相關設施成本并確定其計稅基礎。確定該井未發現探明經濟可采儲量的，可將鉆探該井的支出扣除凈殘值后在計算應納稅所得額時扣除。確定部分井段發現了探明經濟可采儲量的，應當將發現探明經濟可采儲量的有效井段的鉆井勘探支出結轉為井及相關設施成本并確定其計稅基礎；無效井段鉆井勘探累計支出允許在計算應納稅所得額時扣除。未能確定該探井是否發現探明經濟可采儲量的，應當在完井后一年內將鉆探該井的支出予以暫時資本化，并按照稅法規定進行稅務處理。在完井一年時仍未能確定該探井是否發現探明經濟可采儲量，同時滿足會計準則規定條件的，應當將鉆探該井的資本化支出繼續暫時資本化，并按照稅法規定進行稅務處理。否則，允許在計算應納稅所得額時扣除。非鉆井勘探支出于發生時計入當期應納稅所得額。
　　三、油氣開發的會計處理與稅務處理
　　在會計處理上，油氣開發活動所發生的支出，應當根據其用途分別予以資本化，作為油氣開發形成的井及相關設施的成本。在探明礦區內，鉆井至現有已探明層位的支出，作為油氣開發支出；為獲取新增探明經濟可采儲量而繼續鉆至未探明層位的支出，作為鉆井勘探支出，按照準則有關規定處理。
　　在稅務處理上，根據《企業所得稅法實施條例》第六十一條規定，從事開采石油、天然氣等礦產資源的企業，在開始商業性生產前發生的費用和有關固定資產的折耗、折舊方法，由國務院財政、稅務主管部門另行規定。目前，這方面的規定尚未出臺，從理論上講，油氣開發活動所發生的支出，應當根據其用途分別予以資本化，作為油氣開發形成的井及相關設施的成本，并按照稅法關于資產的規定進行稅務處理。在探明礦區內，鉆井至現有已探明層位的支出，作為油氣開發支出；為獲取新增探明經濟可采儲量而繼續鉆至未探明層位的支出，作為鉆井勘探支出，參照油氣勘探進行稅務處理。
　　油氣資產及其折耗在會計處理上，企業應當采用產量法或年限平均法對油氣資產計提折耗。產量法，又稱單位產量法。該方法是以單位產量為基礎對探明礦區權益的取得成本和井及相關設施成本計提折耗。采用該方法對油氣資產計提折耗時，礦區權益應以探明經濟可采儲量為基礎，井及相關設施以探明已開發經濟可采儲量為基礎。年限平均法，又稱直線法。該方法將油氣資產成本均衡地分攤到各會計期間。采用該方法計算的每期油氣資產折耗金額相等。企業采用的油氣資產折耗方法，一經確定，不得隨意變更。未探明礦區權益不計提折耗。
　　在稅務處理上，根據《企業所得稅法實施條例》第六十一條規定，從事開采石油、天然氣等礦產資源的企業，在開始商業性生產前發生的費用和有關固定資產的折耗、折舊方法，由國務院財政、稅務主管部門另行規定。目前，這方面的規定尚未出臺，正在研究制定中，筆者認為應當考慮盡量與會計處理一致。
　　四、油氣生產的會計處理與稅務處理
　　在會計處理上，企業應當采用產量法或年限平均法對井及相關設施計提折耗。井及相關設施包括確定發現了探明經濟可采儲量的探井和開采活動中形成的井，以及與開采活動直接相關的各種設施。采用產量法計提折耗的，折耗額可按照單個礦區計算，也可按照若干具有相同或類似地質構造特征或儲層條件的相鄰礦區所組成的礦區組計算。計算公式如下：
　　礦區井及相關設施折耗額=期末礦區井及相關設施賬面價值×礦區井及相關設施折耗率
　　礦區井及相關設施折耗率=礦區當期產量/（礦區期末探明已開發經濟可采儲量+礦區當期產量）
　　探明已開發經濟可采儲量，包括礦區的開發井鉆探和配套設施建設完成后已全面投入開采的探明經濟可采儲量，以及在提高采收率技術所需的設施已建成并已投產后相應增加的可采儲量。
　　企業承擔的礦區廢棄處置義務，滿足或有事項準則中預計負債確認條件的，應當將該義務確認為預計負債，并相應增加井及相關設施的賬面價值。不符合預計負債確認條件的，在廢棄時發生的拆卸、搬移、場地清理等支出，應當計入當期損益。在確認井及相關設施成本時，棄置義務應當以礦區為基礎進行預計，主要涉及井及相關設施的棄置、拆移、填埋、清理和恢復生態環境等所發生的支出。礦區廢棄，是指礦區內的最后一口井停產。
　　在稅務處理上，根據《企業所得稅法實施條例》第六十一條規定，從事開采石油、天然氣等礦產資源的企業，在開始商業性生產前發生的費用和有關固定資產的折耗、折舊方法，由國務院財政、稅務主管部門另行規定。目前，這方面的規定尚未出臺，正在研究制定中，筆者認為應當考慮盡量與會計處理一致。
　　企業承擔的礦區廢棄處置義務，根據《企業所得稅法實施條例》第四十五條規定，企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。所以，對企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面礦區廢棄處置義務而設立的專項資金，允許在計算應納稅所得額時扣除；不滿足法律、行政法規規定條件的，即使滿足或有事項準則中預計負債確認條件的，也不能確認為預計負債，在計算應納稅所得額時不允許在稅前扣除，也不允許相應增加井及相關設施的計稅基礎，已進行會計處理的應進行納稅調整。一般來說，對在廢棄時實際發生的井及相關設施的棄置、拆移、填埋、清理和恢復生態環境方面的支出，已提取專項資金的，應先使用專項資金；實際支出超過專項資金的部分，允許在計算應納稅所得額時扣除。