在會(huì)計(jì)處理上,分保費(fèi)收入同時(shí)滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):再保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任,與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入,與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。再">

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再保險(xiǎn)合同分入的業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異

  一、分入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
  在會(huì)計(jì)處理上,分保費(fèi)收入同時(shí)滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):再保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任,與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入,與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定,計(jì)算確定分保費(fèi)收入金額。
  再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)分保費(fèi)收入的當(dāng)期,根據(jù)相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定,計(jì)算確定分保費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定,在能夠計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)分出人支付的純益手續(xù)費(fèi)時(shí),將該項(xiàng)純益手續(xù)費(fèi)作為分保費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。
  再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí),按照賬單標(biāo)明的金額對相關(guān)分保費(fèi)收入、分保費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整,調(diào)整金額計(jì)入當(dāng)期損益。
  再保險(xiǎn)接受人提取分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、分保未決賠款準(zhǔn)備金、分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、分保長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金,以及進(jìn)行相關(guān)分保準(zhǔn)備金充足性測試,比照原保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定處理。
  再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在收到分保業(yè)務(wù)賬單的當(dāng)期,按照賬單標(biāo)明的分保賠付款項(xiàng)金額,作為分保賠付成本,計(jì)入當(dāng)期損益;同時(shí),沖減相應(yīng)的分保準(zhǔn)備金余額。
  再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí),將賬單標(biāo)明的扣存本期分保保證金確認(rèn)為存出分保保證金;同時(shí),按照賬單標(biāo)明的返還上期扣存分保保證金轉(zhuǎn)銷相關(guān)存出分保保證金。再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定,按期計(jì)算存出分保保證金利息,計(jì)入當(dāng)期損益。
  二、分入業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理
  在稅務(wù)處理上,根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十五條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第六條第(二)項(xiàng)所稱提供勞務(wù)收入,包括金融保險(xiǎn)取得的收入。即再保險(xiǎn)合同的分保費(fèi)收入應(yīng)屬于提供勞務(wù)收入。分保費(fèi)收入的確認(rèn)條件,與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)條件基本一致。分保費(fèi)收入金額確定,根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條第(二)項(xiàng)規(guī)定,企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī),以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的,按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。再保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)按再保險(xiǎn)合同的約定,計(jì)算確定分保費(fèi)收入計(jì)入應(yīng)稅分保費(fèi)收入,繳納企業(yè)所得稅;再保險(xiǎn)企業(yè)支付的傭金不得直接沖減分保費(fèi)收入。退保費(fèi)可沖減收入總額,但此前按原確認(rèn)的銷售(營業(yè))收入計(jì)算的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等扣除項(xiàng)目,應(yīng)作納稅調(diào)整。
  再保險(xiǎn)接受人在確認(rèn)分保費(fèi)收入的當(dāng)期,根據(jù)相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定,計(jì)算確定分保費(fèi)用,符合稅法規(guī)定的,允許在稅前扣除。再保險(xiǎn)接受人根據(jù)相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定,在能夠計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)分出人支付的純益手續(xù)費(fèi)時(shí),將該項(xiàng)純益手續(xù)費(fèi)作為分保費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。
  再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí),按照賬單標(biāo)明的金額對相關(guān)分保費(fèi)收入、分保費(fèi)用按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整,調(diào)整金額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
  再保險(xiǎn)接受人提取分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)在本期依據(jù)保險(xiǎn)精算結(jié)果計(jì)算提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,大于上期提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的余額部分,準(zhǔn)予在所得稅前扣除;小于上期提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的差額部分,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)企業(yè)非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)在準(zhǔn)備金評估日為尚未終止的保險(xiǎn)責(zé)任而提取的準(zhǔn)備金,包括保險(xiǎn)企業(yè)非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)為保險(xiǎn)期間在1年以內(nèi)(含1年)的保險(xiǎn)合同項(xiàng)下尚未到期的保險(xiǎn)責(zé)任而提取的準(zhǔn)備金,以及為保險(xiǎn)期在1年以上(不含1年)的保險(xiǎn)合同項(xiàng)下尚未到期的保險(xiǎn)責(zé)任而提取的長期責(zé)任準(zhǔn)備金。本期依據(jù)保險(xiǎn)精算結(jié)果計(jì)算提取的未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金允許在稅前扣除。
  對保險(xiǎn)公司根據(jù)《保險(xiǎn)保障基金管理辦法》規(guī)定繳納的保險(xiǎn)保障基金準(zhǔn)予按照規(guī)定進(jìn)行稅前扣除:財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù),不得超過自留保費(fèi)的1%;有保證利率的長期人壽保險(xiǎn)和長期健康保險(xiǎn),不得超過自留保費(fèi)的0.15%;無保證利率的長期人壽保險(xiǎn)和長期健康保險(xiǎn),不得超過自留保費(fèi)的0.05%;其他保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不得超過中國保監(jiān)會(huì)規(guī)定的比例。保險(xiǎn)公司有下列情形之一的,其繳納的保險(xiǎn)保障基金不得在稅前扣除:財(cái)產(chǎn)再保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6%的,人壽再保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的。
  再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在收到分保業(yè)務(wù)賬單的當(dāng)期,按照賬單標(biāo)明的分保賠付款項(xiàng)金額,作為分保賠付成本,按照稅法規(guī)定在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;同時(shí),沖減相應(yīng)的分保準(zhǔn)備金余額。
  再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí),將賬單標(biāo)明的扣存本期分保保證金確認(rèn)為存出分保保證金;同時(shí),按照賬單標(biāo)明的返還上期扣存分保保證金轉(zhuǎn)銷相關(guān)存出分保保證金。再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定,按期計(jì)算存出分保保證金利息,計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅收入總額。
時(shí)間:2017-12-15  責(zé)任編輯:zgkspx2

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