二十世紀已經過去，處于世紀之交的今天，對我國改革開放三十年以來會計改革情況進行研究和探討，總結經驗教訓，對于進一步深化我國會計改革，完善與市場經濟體制相適應的會計制度體系，有著重要的現實意義。

　　對二十多年來我國會計制度改革的基本評論：本人認為，二十多年的會計制度改革基本上可以劃分兩個階段。第一階段，即自我國進入社會主義現代化建設新時期以來到1992年企業會計準則的發布；第二階段為企業會計準則的發布到二十世紀末。在第一階段，我國首先按照計劃經濟體制的要求，對“文化大革命”期間遭受嚴重破壞的會計制度，進行了恢復和重建；在重建過程中，對企業會計制度進行了修訂與完善，基本建立了與社會主義計劃經濟體制要求相適應的企業會計制度體系。在這一時期，對于市場經濟下的企業會計制度也進行了一定的積極探索，為市場經濟體制下企業會計制度的全面改革提供了有益的嘗試。在第二階段，我國對企業會計制度進行了全面改革，《股份制試點企業會計制度》的實施、《企業會計準則》以及13個行業會計制度的制定實施等，使我國初步建立起了與社會主義市場經濟體制相適應的企業會計制度體系，促進了經濟體制改革的進一步深化，促進了社會主義市場經濟體制的確立與進一步完善。

　　回顧三十年來會計制度改革的歷程，我國企業會計制度改革取得重大進展，基本上建立了與社會主義市場經濟體制相適應的會計制度體系，實現了與國際會計慣例協凋。三十年來我國企業會計制度的改革，有如下重要特點：

　　一是適應經濟體制的改革而推行企業會計制度改革。會計無論作為經濟管理的重要組成部分，還是作為一個信息系統，其存在與發展必須與所處的社會政治經濟文化環境相適應。在改革開放的初期，我國在經濟工作中貫徹實施“調整、改革、整頓、提高”新的八字方針，以實現國民經濟的恢復與發展。與此相適應，通過對企業會計制度進行全面修訂，使被林彪、“四人幫”破壞的會計規章得以恢復，使會計工作秩序走上正軌，促進了國民經濟的調整、整頓。在會計制度的修訂中，我們不是簡單地恢復原來被破壞的會計制度，而是根據國民經濟調整、整頓、提高的要求，從加強經濟核算，提高經濟效益的要求出發，對會計制度進行修訂的，即在會計制度的恢復中實現重建，在恢復重建中實施會計制度的改革。如在修訂會計制度時，將會計核算的科學性作為一項原則提出來，要求會計制度的制定既要滿足企業加強會計核算和強化生產經營管理的要求，也要滿足國家對企業實施計劃管理的要求。以城市為重點的經濟體制改革全面展開以后，我國制定實施了《折舊條例》、《成本管理條例》、《成本核算辦法》等，以規范企業固定資產折舊行為、成本管理和核算行為。通過這些法規的實施，有力地促進了企業經營管理的加強，經濟效益的提高。進入二十世紀九十年代后，隨著我國市場取向的經濟體制改革目標的明確，經濟體制改革進程的加速，我國在會計制度方面實施了以《企業會計準則》以及13個行業會計制度為主要內容的會計制度改革，實現我國會計制度從計劃經濟模式向市場經濟模式的轉變和過渡。二十世紀九十年代后期，隨著社會主義市場經濟體制的初步確立、資本市場的發展，適應現代企業制度改革的進程，我國加快了會計制度國際化的進程，制定發布了《現金流量表》等一系列具體會計準則，同時發布實施了《股份有限公司會計制度》和《企業會計制度》，以規范公司企業的會計核算行為，以適應我國企業參與國際經濟大循環的需要。

　　二是在傳統計劃經濟體制內分步實施會計制度改革，實現傳統會計制度模式的轉換。相對體制外來說，傳統計劃經濟體制內的會計制度改革具有復雜性和涉及商廣的特征。傳統的會計制度建立于傳統計劃經濟之中，依附于傳統的計劃經濟體制，與其存在著極為密切的聯系。特別是長期以來，我國一直是將會計工作作為財政經濟工作的基礎來認識，會計工作服務于財政經濟工作。表現在會計與財政稅收的關系上，就是財政稅收決定會計，會計制度直接以傳統的財務制度和稅收法規為依據制定，為其貫徹執行服務。由于傳統的會計制度與傳統計劃經濟體制之間的這種特殊關系，體制內會計制度的改革涉及到傳統經濟體制的方方面面，要考慮的因素多，難度大。對于體制內會計制度的改革，我國采用漸進的方式對傳統會計制度進行改革，首先對局部進行改革，從局部改革的成功再推進會計制度整體和全局改革的進行。其表現則是通過會計制度中具體會計處理方法和程序的改革的積累，達到會計處理方法和程序的基本改造；通過局部內容改革的積累，達到傳統會計制度整體改革的目標。在傳統計劃經濟體制下，我國會計制度明顯特征就在于“三段平衡”、“專款專用”，強調會計核算為國家直接管理經濟服務。如從《國營工業企業會計制度》來說，改革開放以來到二十世紀九十年代前，我國先后進行了三次大的修訂。在修訂的過程中，根據當時經濟體制改革的進程，將資金平衡表由原來的“三段平衡”，改為總額大平衡；會計報表格式和報表項目也根據當時經濟管理的要求進行了相應的調整。這些改進措施，雖然都是在末突破傳統會計模式的情況下進行的，但就其具體內容來說則使我國會計制度改革向前邁進了一大步。其次，根據經濟業務的發展實際，在傳統的會計制度中增加新經濟業務會計核算的內容，如融資租賃業務的會計處理等。這種使傳統的會計制度在形式上保持基本穩定的前提下，根據經濟發展情況對會計核算的需要，對會計制度的部分內容進行改革，為會計制度的全面改革進行思想和理論的準備，正是通過對傳統的會計制度部分內容的改革，逐步實現對傳統會計制度的根本性改造，實現計劃經濟體制會計制度模式向市場經濟體制會計制度模式的轉換。 （中國太平洋人壽保險股份有限公司七臺河中心支公司 王墨）




（黑龍江新聞網－黑龍江日報　　　 2008-9-23）

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