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注會《會計》重要知識點:其他權(quán)益工具


其他權(quán)益工具

一、其他權(quán)益工具會計處理的基本原則

對于歸類為權(quán)益工具的金融工具,無論其名稱中是否包含“債”,其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配,其回購、注銷等作為權(quán)益的變動處理;對于歸類為金融負(fù)債的金融工具,無論其名稱中是否包含“股”,其利息支出或股利分配原則上按照借款費用進行處理,其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計入當(dāng)期損益。

企業(yè)(發(fā)行方)發(fā)行金融工具,其發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用,如分類為債務(wù)工具且以攤余成本計量的,應(yīng)當(dāng)計入所發(fā)行工具的初始計量金額;如分類為權(quán)益工具的,應(yīng)當(dāng)從權(quán)益(其他權(quán)益工具)中扣除。

二、科目設(shè)置

1.應(yīng)付債券:發(fā)行方對于歸類為金融負(fù)債的金融工具。

2.衍生工具:對于需要拆分且形成衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)。

3.交易性金融負(fù)債:核算發(fā)行的且嵌入了非緊密相關(guān)的衍生金融資產(chǎn)或衍生金融負(fù)債的金融工具,如果發(fā)行方選擇將其整體指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融工具。

4.其他權(quán)益工具:企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具。

三、主要賬務(wù)處理

(一)發(fā)行方的賬務(wù)處理

1.發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務(wù)工具并以攤余成本計量,與發(fā)行一般公司債券的核算相同。

2.發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具

借:銀行存款

 貸:其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等

在存續(xù)期間分派股利:

借:利潤分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付永續(xù)債利息等

 貸:應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等

3.發(fā)行方發(fā)行的金融工具為復(fù)合金融工具,與發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券核算相同。

4.發(fā)行的金融工具本身是衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)或者內(nèi)嵌了衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)的,按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則中有關(guān)衍生工具的規(guī)定進行處理。

5.權(quán)益工具與金融負(fù)債重分類

(1)權(quán)益工具重分類為金融負(fù)債

借:其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等(賬面價值)

 貸:應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值)

                     ——優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調(diào)整)(重分類日應(yīng)付債券公允價值與面值的差額)(或借方)

        資本公積——資本溢價(或股本溢價)(重分類日應(yīng)付債券公允價值與權(quán)益工具賬面價值的差額)(或借方)

【提示】如果資本公積不夠沖減的,依次沖減盈余公積和未分配利潤。

(2)金融負(fù)債重分類為權(quán)益工具

借:應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值)

                    ——優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調(diào)整)(利息調(diào)整余額)(或貸方)

 貸:其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等(金融負(fù)債的賬面價值)

6.發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權(quán)益工具的金融工具

①回購

借:庫存股——其他權(quán)益工具

 貸:銀行存款

②注銷(賬面價值)

借:其他權(quán)益工具

 貸:庫存股——其他權(quán)益工具

        資本公積——資本溢價(或股本溢價,或借方)

【提示】如果資本公積不夠沖減的,依次沖減盈余公積和未分配利潤。

發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的分類為金融負(fù)債的金融工具,按該工具贖回日的賬面價值,借記“應(yīng)付債券”等科目,按贖回價格,貸記“銀行存款”等科目,按其差額,借記或貸記“財務(wù)費用”科目。

7.發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股

借:應(yīng)付債券(賬面價值)

       其他權(quán)益工具(賬面價值)

 貸:實收資本(或股本,面值)

        資本公積—資本溢價(或股本溢價,差額)

        銀行存款(不足1股,差額以現(xiàn)金支付)

(二)投資方的賬務(wù)處理

如果投資方因持有發(fā)行方發(fā)行的金融工具而對發(fā)行方擁有控制、共同控制或重大影響的,按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》進行確認(rèn)和計量;投資方需編制合并財務(wù)報表的,按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》的規(guī)定編制合并財務(wù)報表。

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