資本公積和其他綜合收益

一、資本公積確認與計量

資本公積的來源包括資本(或股本)溢價以及其他資本公積。

資本(或股本)溢價是指企業收到投資者的超過其在企業注冊資本(或股本)中所占份額的投資。形成資本溢價(或股本溢價)的原因有溢價發行股票，投資者超額繳入資本等。

(一)資本溢價或股本溢價的會計處理

1.資本溢價

投資者投入的資本中按其投資比例計算的出資額部分，應記入“實收資本”科目，大于部分記入“資本公積——資本溢價”科目。

2.股本溢價

股份有限公司在采用與股票面值相同的價格發行股票的情況下，企業發行股票取得的收入，應全部記入“股本”科目;在采用溢價發行股票的情況下，企業發行股票取得的收入，相當于股票面值的部分記入“股本”科目，超過股票面值的溢價部分在扣除發行手續費、傭金等發行費用后，記入“資本公積——股本溢價”科目。

(二)其他資本公積的會計處理

1.以權益結算的股份支付

(1)在等待期內的每個資產負債表日，應按確定的金額

借：管理費用等

貸：資本公積——其他資本公積

(2)行權日

借：銀行存款(按行權價收取的金額)

資本公積—其他資本公積(等待期內累計確定的金額)

貸：實收資本(或股本)

資本公積—股本溢價

2.采用權益法核算的長期股權投資

(1)被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權益的其他變動，投資方按持股比例計算應享有的份額

借：長期股權投資——其他權益變動

貸：資本公積——其他資本公積

或作相反會計分錄。

(2)處置采用權益法核算的長期股權投資時

借：資本公積——其他資本公積

貸：投資收益(或相反分錄)

(三)資本公積轉增資本(或股本)的會計處理

借：資本公積

貸：實收資本(或股本)

二、其他綜合收益的確認與計量及會計處理

其他綜合收益，是指企業根據其他會計準則規定未在當期損益中確認的各項利得和損失。包括以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益和以后會計期間滿足規定條件時將重分類進損益的其他綜合收益兩類。

(一)以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目

1.重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產導致的變動;

2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(權益工具)公允價值變動及外匯利得和損失;

3.按照權益法核算的在被投資單位以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益中所享有的份額。

(二)以后會計期間滿足規定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目

1.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(債務工具)產生的其他綜合收益。

2.金融資產重分類時，按金融工具準則規定原計入其他綜合收益可轉損益的部分。

3.采用權益法核算的長期股權投資

(1)被投資單位其他綜合收益增加，投資方按持股比例計算應享有的份額：

借：長期股權投資——其他綜合收益

貸：其他綜合收益

被投資單位其他綜合收益減少作相反的會計分錄。

(2)處置采用權益法核算的長期股權投資時：

借：其他綜合收益(可轉損益的其他綜合收益)

貸：投資收益(或相反分錄)

4.存貨或自用房地產轉換為投資性房地產

(1)企業將作為存貨的房地產轉為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換日其公允價值大于賬面價值

借：投資性房地產——成本(轉換日的公允價值)

存貨跌價準備(如涉及)

貸：開發產品等

其他綜合收益(差額)

(2)企業將自用房地產轉為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換日其公允價值大于賬面價值

借：投資性房地產——成本(轉換日的公允價值)

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

其他綜合收益(差額)

企業將自用房地產轉為采用公允價值模式計量的投資性房地產，其公允價值大于賬面價值的

借：投資性房地產——成本(轉換日的公允價值)

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

其他綜合收益(差額)

(3)處置該項投資性房地產時，因轉換計入其他綜合收益的金額應轉入當期其他業務成本

借：其他綜合收益

貸：其他業務成本

5.現金流量套期工具產生的利得或損失中屬于有效套期的部分，直接確認為其他綜合收益。

6.外幣財務報表折算差額

按照外幣折算的要求，企業在處置境外經營的當期，將已列入合并財務報表所有者權益的外幣報表折算差額中與該境外經營相關部分，自其他綜合收益項目轉入處置當期損益。如果是部分處置境外經營，應當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉入處置當期損益。

三、留存收益

(一)盈余公積

1.相關規定

盈余公積是指企業按照有關規定從稅后利潤中提取的積累資金。公司制企業的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積，法定盈余公積是指企業按照規定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。任意盈余公積是指企業按照股東會或股東大會決議提取的盈余公積。

企業提取的盈余公積可用于彌補虧損、擴大生產經營、轉增資本或派送新股等。

2.盈余公積的確認和計量

(1)提取盈余公積

借：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

貸：盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積

外商投資企業按凈利潤的一定比例提取的儲備基金、企業發展基金等，也作為盈余公積核算。但其提取的職工獎勵及福利基金，則作為應付職工薪酬核算。

①外商投資企業按規定提取儲備基金、企業發展基金等

借：利潤分配——提取儲備基金

——提取企業發展基金

貸：盈余公積——儲備基金

——企業發展基金

②外商投資企業按規定提取職工獎勵及福利基金

借：利潤分配——提取職工獎勵及福利基金

貸：應付職工薪酬

(2)盈余公積的用途

①彌補虧損：

借：盈余公積

貸：利潤分配——盈余公積補虧

②轉增資本：

借：盈余公積

貸：實收資本(或股本)

③用盈余公積派送新股：

借：盈余公積

貸：股本

(二)未分配利潤

1.分配股利或利潤的會計處理

(1)經股東大會或類似機構決議，分配現金股利或利潤：

借：利潤分配——應付現金股利或利潤

貸：應付股利

(2)經股東大會或類似機構決議，分配股票股利：

借：利潤分配——轉作股本的股利

貸：股本

2.期末結轉的會計處理