股份支付的確認和計量

二、可行權條件的種類、處理和修改

可行權條件是指能夠確定企業是否得到職工或其他方提供的服務，且該服務使職工或其他方具有獲取股份支付協議規定的權益工具或現金等權利的條件；反之，為非可行權條件。

（一）可行權條件的種類

可行權條件包括服務期限條件和業績條件。

1.服務期限條件

服務期限條件是指職工或其他方完成規定服務期限才可行權的條件。

2.業績條件

業績條件是指職工或其他方完成規定服務期限且企業已經達到特定業績目標才可行權的條件，具體包括市場條件和非市場條件。

(1)市場條件是指行權價格、可行權條件以及行權可能性與權益工具的市場價格相關的業績條件，如股份支付協議中關于股價上升至何種水平職工或其他方可相應取得多少股份的規定。

(2)非市場條件是指除市場條件之外的其他業績條件，如股份支付協議中關于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權的規定。

【提示】對于行權條件為業績條件的股份支付，只要滿足非市場條件，企業就予以確認相關成本費用，無須考慮市場條件的影響，因市場條件在確認授予日權益工具的公允價值時已考慮。

3.權益結算股份支付每期成本費用的計算

資產負債表日累計確認成本費用總額=預計可行權股票期權數量×授予日權益工具的公允價值×(授予日至資產負債表日期間/等待期)

某一期間確認成本費用=期末累計數-期初累計數

（二）可行權條件的修改

1.條款和條件的有利修改

應考慮修改后的可行權條件，將增加的權益工具的公允價值相應地確認為取得服務的增加。

有利修改或不利修改是對激勵對象而言的，如股票價格每股10元，行權價每股6元，則權益工具的公允價值=10-6=4(元)，當行權價修改為4元(即行權價減少2元，對激勵對象是有利修改)，則權益工具的公允價值=10-4=6(元)，即權益工具的公允價值增加2元。

企業應考慮修改后的可行權條件，將增加的權益工具的公允價值相應地確認為取得服務的增加。

2.條款和條件的不利修改

如同該變更從未發生，除非企業取消了部分或全部已授予的權益工具。

3.取消或結算

將取消或結算作為加速可行權處理，立即確認原本應在剩余等待期內確認的金額。

三、權益工具公允價值的確定

（一）股份

對于授予職工的股份，其公允價值應按企業股份的市場價格計量。如果企業股份未公開交易，則應按估計的市場價格，并考慮授予股份所依據的條款和條件進行調整。

（二）股票期權

對于授予職工的股票期權，因其通常受到一些不同于交易期權的條款和條件的限制，因而在許多情況下難以獲得其市場價格。如果不存在條款和條件相似的交易期權，就應通過期權定價模型來估計所授予的期權的公允價值。

估計授予職工期權的定價模型至少應考慮以下因素：(1)期權的行權價格；(2)期權期限；(3)基礎股份的現行價格；(4)股價的預計波動率；(5)股份的預計股利；(6)期權期限內的無風險利率。

四、股份支付的處理

（一）授予日

除了立即可行權的股份支付外，企業在授予日不做會計處理。

（二）等待期內每個資產負債表日

企業應當在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權益或負債。

1.對于權益結算的涉及職工的股份支付，應當按照授予日權益工具的公允價值計入成本費用和資本公積(其他資本公積)，不確認其后續公允價值變動。

借：管理費用等

貸：資本公積——其他資本公積

2.對于現金結算的涉及職工的股份支付，應當按照每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應付職工薪酬。

借：管理費用等

貸：應付職工薪酬

（三）可行權日之后

1.對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整。

2.對于現金結算的股份支付，企業在可行權日之后不再確認成本費用，負債(應付職工薪酬)公允價值的變動應當計入當期損益(公允價值變動損益)。

借：公允價值變動損益

貸：應付職工薪酬

或作相反會計分錄。

（四）回購股份進行職工期權激勵

1.回購股份

借：庫存股

貸：銀行存款(實際支付的款項)

2.確認成本費用

借：管理費用等

貸：資本公積——其他資本公積

3.職工行權

借：銀行存款(企業收到的股票價款)

資本公積——其他資本公積(等待期內資本公積累計確認的金額)

貸：庫存股(交付給職工的庫存股成本)

資本公積——股本溢價(差額)