股份支付的確認和計量

五、限制性股票的會計處理

（一）授予日的會計處理

1.收到認股款

借：銀行存款(企業有關限制性股票按規定履行了增資手續)

貸：股本

資本公積——股本溢價

2.就回購義務確認負債

借：庫存股(按照發行限制性股票的數量以及相應的回購價格計算確定的金額)

貸：其他應付款——限制性股票回購義務

（二）等待期內的會計處理

1.與股份支付有關的會計處理

按權益結算股份支付確認與計量原則處理。

2.分配現金股利的會計處理

現金股利可撤銷與現金股利不可撤銷的限制性股票在會計處理上有其共同點：一是都要求對未來解鎖條件的滿足情況進行合理估計，并且這一估計與上述進行股份支付會計處理時在等待期內每個資產負債表日對可行權權益工具數量進行的估計應當保持一致。二是對于預計未來可解鎖限制性股票持有者應分配的現金股利，都視為對股東的利潤分配。

現金股利可撤銷與現金股利不可撤銷的限制性股票的區別主要在于：不滿足解鎖條件的情況下，被回購限制性股票持有者是否有權享有其在等待期內應收或已收的現金股利，有權享有現金股利的，為現金股利不可撤銷的限制性股票，否則為現金股利可撤銷的限制性股票。

【關鍵點】預計未來可解鎖，現金股利通過“利潤分配”科目核算；現金股利可撤銷，應減少其他應付款。

（三）解鎖日的會計處理

1.對未達到限制性股票解鎖條件而需回購的股票

借：其他應付款——限制性股票回購義務(應支付的金額)

貸：銀行存款

同時：

借：股本

資本公積——股本溢價(差額)

貸：庫存股(按照注銷的限制性股票數量相對應的庫存股的賬面價值)

2.對達到限制性股票解鎖條件而無需回購的股票

借：其他應付款——限制性股票回購義務(按照解鎖股票相對應的負債的賬面價值)

貸：庫存股(按照解鎖股票相對應的庫存股的賬面價值)

六、集團股份支付的處理

企業集團(由母公司和其全部子公司構成)內發生的股份支付交易，應當按照以下規定進行會計處理：

（一）結算企業以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理；除此之外，應當作為現金結算的股份支付處理。

結算企業是接受服務企業的投資者的，應當按照授予日權益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業的長期股權投資，同時確認資本公積(其他資本公積)或負債。

（二）接受服務企業沒有結算義務或授予本企業職工的是其本身權益工具的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理；接受服務企業具有結算義務且授予本企業職工的是企業集團內其他企業權益工具的，應當將該股份支付交易作為現金結算的股份支付處理。

等待期內具體賬務處理如下：

1.結算企業(母公司)以其本身權益工具結算，接受服務企業(子公司)沒有結算義務

(1)結算企業

借：長期股權投資

貸：資本公積——其他資本公積(按權益結算股份支付計量原則確認資本公積)

(2)接受服務企業

借：管理費用等

貸：資本公積——其他資本公積(按權益結算股份支付計量原則確認資本公積)

(3)合并財務報表中應編制如下抵銷分錄

借：資本公積

貸：長期股權投資

【提示】合并財務報表中相當于集團會計主體授予集團會計主體職工權益結算股份支付的結果。

2.結算企業(母公司)不是以其本身權益工具結算，接受服務企業(子公司)沒有結算義務

(1)結算企業

借：長期股權投資

貸：應付職工薪酬(按現金結算股份支付計量原則確認應付職工薪酬)

(2)接受服務企業

借：管理費用等

貸：資本公積——其他資本公積(按權益結算股份支付計量原則確認資本公積)

(3)合并財務報表中應編制如下抵銷分錄

借：資本公積

管理費用等(差額，也可能在貸方)

貸：長期股權投資

【提示】合并財務報表中相當于集團會計主體授予集團會計主體職工現金結算股份支付的結果，合并財務報表中最終體現的是按現金結算股份支付計量原則確認的應付職工薪酬和管理費用等。因接受服務企業確認的管理費用等是按權益結算股份支付計量原則確定的，所以合并財務報表抵銷分錄中會出現差額，該差額計入管理費用等。

3.結算企業和接受服務企業均為母公司，且授予本公司職工的是其本身權益工具

借：管理費用等

貸：資本公積——其他資本公積(按權益結算股份支付計量原則確認資本公積)

4.結算企業和接受服務企業均為母公司，且不是以其本身權益工具結算

借：管理費用等

貸：應付職工薪酬(按現金結算股份支付計量原則確認應付職工薪酬)

【提示】集團股份支付可能同時涉及母公司職工和子公司職工，因此結算企業一般是母公司，而接受服務企業可能是子公司，也可能是母公司和子公司。