總體要求

應(yīng)當(dāng)針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施實質(zhì)性程序（教材8.4）

運用條件

（針對細(xì)節(jié)測試）

（1）當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運用實質(zhì)性分析程序

（2）實質(zhì)性分析程序不僅僅是細(xì)節(jié)測試的一種補(bǔ)充，在某些審計領(lǐng)域，如果重大錯報風(fēng)險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會計師可以單獨使用實質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

局限性

（針對細(xì)節(jié)測試）

（1）并不適用于所有的財務(wù)報表認(rèn)定

（2）實質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對較弱

考慮因素

（1）對特定認(rèn)定的考慮（1/4）

（2）對使用數(shù)據(jù)可靠性的要求（2/4）

（3）評價預(yù)期值的準(zhǔn)確程度（3/4）

（4）對可接受的差異額的考慮（4/4）

對特定認(rèn)定的考慮（1/4）

（1）評估的重大錯報風(fēng)險水平越高，注冊會計師越應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎使用

（2）在針對同一認(rèn)定實施細(xì)節(jié)測試時，特定的實質(zhì)性分析程序可能視為是適當(dāng)?shù)摹＠�如，注冊會計師在對�?yīng)收賬款余額的計價認(rèn)定獲取審計證據(jù)時，除了對期后收到的現(xiàn)金實施細(xì)節(jié)測試外，也可以對應(yīng)收賬款的賬齡實施實質(zhì)性分析程序，以確定應(yīng)收賬款的可收回性

對使用數(shù)據(jù)可靠性的要求（2/4）

（1）可獲得信息的來源。數(shù)據(jù)來源的客觀性或獨立性越強(qiáng)，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將越高；不同來源的數(shù)據(jù)相互印證比單一來源的數(shù)據(jù)更可靠

（2）可獲得信息的可比性。實施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性（“風(fēng)馬牛”）

（3）可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性（“認(rèn)定”）

（4）與信息編制相關(guān)的控制，用以確保信息完整、準(zhǔn)確和有效

評價預(yù)期值的準(zhǔn)確程度（3/4）

（1）對預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測的準(zhǔn)確性。例如，與各年度的研究開發(fā)和廣告費用支出相比，通常預(yù)期各期的毛利率更具有穩(wěn)定性

（2）信息可分解的程度。通常，數(shù)據(jù)的可分解程度越高，預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊會計師將相應(yīng)獲取較高的保證水平

（3）財務(wù)和非財務(wù)信息的可獲得性。在設(shè)計實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師應(yīng)考慮是否可以獲得財務(wù)信息（如預(yù)算和預(yù)測）以及非財務(wù)信息（如已生產(chǎn)或已銷售產(chǎn)品的數(shù)量），以有助于運用分析程序

對可接受的差異額的考慮（4/4）

（1）考慮重要性和計劃的保證水平。重要性水平越低，可接受的差異額越小；計劃的保證水平越高，可接受的差異額越小

（2）考慮更多的審計證據(jù)。可接受的差異額越小，注冊會計師需要收集的審計證據(jù)越多，以盡可能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的重大錯報，獲取計劃的保證水平