注會《審計》重要知識點:用作實質(zhì)性程序
用作實質(zhì)性程序
理解實質(zhì)性分析程序:
(1)實質(zhì)性分析程序針對的是評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險;
(2)實質(zhì)性分析程序?qū)?yīng)于細(xì)節(jié)測試;
(3)用作實質(zhì)性程序的“分析程序”需要考慮的四個因素。

實質(zhì)性分析程序的總體要求、運用條件、局限性、考慮因素等內(nèi)容,歸納如下表。
事項 | 要求與內(nèi)容 |
總體要求 | 應(yīng)當(dāng)針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施實質(zhì)性程序(教材8.4) |
運用條件 (針對細(xì)節(jié)測試) | (1)當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時,注冊會計師可以考慮單獨或結(jié)合細(xì)節(jié)測試,運用實質(zhì)性分析程序 (2)實質(zhì)性分析程序不僅僅是細(xì)節(jié)測試的一種補(bǔ)充,在某些審計領(lǐng)域,如果重大錯報風(fēng)險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系,注冊會計師可以單獨使用實質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) |
局限性 (針對細(xì)節(jié)測試) | (1)并不適用于所有的財務(wù)報表認(rèn)定 (2)實質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制,所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù),證明力相對較弱 |
考慮因素 | (1)對特定認(rèn)定的考慮(1/4) (2)對使用數(shù)據(jù)可靠性的要求(2/4) (3)評價預(yù)期值的準(zhǔn)確程度(3/4) (4)對可接受的差異額的考慮(4/4) |
對特定認(rèn)定的考慮(1/4) | (1)評估的重大錯報風(fēng)險水平越高,注冊會計師越應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎使用 (2)在針對同一認(rèn)定實施細(xì)節(jié)測試時,特定的實質(zhì)性分析程序可能視為是適當(dāng)?shù)摹@纾詴嫀熢趯?yīng)收賬款余額的計價認(rèn)定獲取審計證據(jù)時,除了對期后收到的現(xiàn)金實施細(xì)節(jié)測試外,也可以對應(yīng)收賬款的賬齡實施實質(zhì)性分析程序,以確定應(yīng)收賬款的可收回性 |
對使用數(shù)據(jù)可靠性的要求(2/4) | (1)可獲得信息的來源。數(shù)據(jù)來源的客觀性或獨立性越強(qiáng),所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將越高;不同來源的數(shù)據(jù)相互印證比單一來源的數(shù)據(jù)更可靠 (2)可獲得信息的可比性。實施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性(“風(fēng)馬牛”) (3)可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性(“認(rèn)定”) (4)與信息編制相關(guān)的控制,用以確保信息完整、準(zhǔn)確和有效 |
評價預(yù)期值的準(zhǔn)確程度(3/4) | (1)對預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測的準(zhǔn)確性。例如,與各年度的研究開發(fā)和廣告費用支出相比,通常預(yù)期各期的毛利率更具有穩(wěn)定性 (2)信息可分解的程度。通常,數(shù)據(jù)的可分解程度越高,預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高,注冊會計師將相應(yīng)獲取較高的保證水平 (3)財務(wù)和非財務(wù)信息的可獲得性。在設(shè)計實質(zhì)性分析程序時,注冊會計師應(yīng)考慮是否可以獲得財務(wù)信息(如預(yù)算和預(yù)測)以及非財務(wù)信息(如已生產(chǎn)或已銷售產(chǎn)品的數(shù)量),以有助于運用分析程序 |
對可接受的差異額的考慮(4/4) | (1)考慮重要性和計劃的保證水平。重要性水平越低,可接受的差異額越小;計劃的保證水平越高,可接受的差異額越小 (2)考慮更多的審計證據(jù)。可接受的差異額越小,注冊會計師需要收集的審計證據(jù)越多,以盡可能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的重大錯報,獲取計劃的保證水平 |
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