審計抽樣在細節(jié)測試中的運用

（一）確定抽樣方法

在細節(jié)測試中進行審計抽樣，可能使用統(tǒng)計抽樣，也可能使用非統(tǒng)計抽樣。注冊會計師在細節(jié)測試中常用的統(tǒng)計抽樣方法包括貨幣單元抽樣和傳統(tǒng)變量抽樣。

1.貨幣單元抽樣

（1）貨幣單元抽樣的定義

貨幣單元抽樣是一種運用屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法，它是概率比例規(guī)模抽樣方法的分支，有時也被稱為金額單元抽樣、累計貨幣金額抽樣以及綜合屬性變量抽樣等。

（2）貨幣單元抽樣的總體舉例(應(yīng)收賬款明細賬)

假定被審計單位有12個應(yīng)收賬款明細賬，如下表。

在貨幣單元抽樣中，將“項目”稱為“邏輯單元”，這12個邏輯單元賬面金額累計為7376，我們將其稱作總體。

假如注冊會計師采用計算機程序隨機生成的4個數(shù)字是：6586、1756、856、6799，則包含這些隨機金額的總體中的邏輯單元需由累計合計數(shù)欄確定。它們分別是：

①項目11(6577～6980元)(包含隨機數(shù)6586)；

②項目4(1699～2271元)(包含隨機數(shù)1756)；

③項目2(358～1638元)(包含隨機數(shù)856)；

④項目11(6577～6980元)(包含隨機數(shù)6799)。

【提示】有2個隨機數(shù)6586和6799對應(yīng)的項目均為11，但在統(tǒng)計上仍視為2個樣本項目(僅需審計一次)，樣本中的項目總數(shù)也仍然是4個。注冊會計師將項目11、4、2、11對應(yīng)的邏輯單元進行審計，并將各邏輯單元的審計結(jié)果，應(yīng)用到它們各自所在區(qū)間的貨幣金額上。

（3）貨幣單元抽樣的優(yōu)點

①貨幣單元抽樣以屬性抽樣原理為基礎(chǔ)，注冊會計師可以很方便地計算樣本規(guī)模和評價樣本結(jié)果，因而通常比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用。

②貨幣單元抽樣在確定所需的樣本規(guī)模時無需直接考慮總體的特征(如變異性)，因為總體中的每一個貨幣單元都有相同的規(guī)模，而傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模是在總體項目共有特征的變異性或標準差的基礎(chǔ)上計算的。

③貨幣單元抽樣中，項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而無需通過分層減少變異性，而傳統(tǒng)變量抽樣通常需要對總體進行分層以減小樣本規(guī)模。

④在貨幣單元抽樣中使用系統(tǒng)選樣法選取樣本時，如果項目金額等于或大于選樣間距，貨幣單元抽樣將自動識別所有單個重大項目，即該項目一定會被選中。

⑤如果注冊會計師預(yù)計不存在錯報，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。

⑥貨幣單元抽樣的樣本更容易設(shè)計，且可在能夠獲得完整的最終總體之前開始選取樣本。

（4）貨幣單元抽樣的缺點

①貨幣單元抽樣不適用于測試總體的低估，因為賬面金額小但被嚴重低估的項目被選中的概率低，如果在貨幣單元抽樣中發(fā)現(xiàn)低估，注冊會計師在評價樣本時需要特別考慮。

②對零余額或負余額的選取需要在設(shè)計時予以特別考慮，例如，如果準備對應(yīng)收賬款進行抽樣，注冊會計師可能需要將貸方余額分離出去，作為一個單獨的總體，如果檢查零余額的項目對審計目標非常重要，注冊會計師需要單獨對其進行測試，因為零余額的項目在貨幣單元抽樣中不會被選取。

③當發(fā)現(xiàn)錯報時，如果風險水平一定，貨幣單元抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風險的影響，從而導(dǎo)致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額。

④在貨幣單元抽樣中，注冊會計師通常需要逐個累計總體金額，以確定總體是否完整并與財務(wù)報表一致，不過如果相關(guān)會計數(shù)據(jù)以電子形式儲存，就不會額外增加大量的審計成本。

⑤當預(yù)計總體錯報的金額增加時，貨幣單元抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加，這種情況下，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)�？赡艽笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。