注會《審計》重要知識點:審計抽樣在細節(jié)測試中的運用(二)
審計抽樣在細節(jié)測試中的運用
(一)確定抽樣方法
在細節(jié)測試中進行審計抽樣,可能使用統(tǒng)計抽樣,也可能使用非統(tǒng)計抽樣。注冊會計師在細節(jié)測試中常用的統(tǒng)計抽樣方法包括貨幣單元抽樣和傳統(tǒng)變量抽樣。
1.貨幣單元抽樣
(1)貨幣單元抽樣的定義
貨幣單元抽樣是一種運用屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法,它是概率比例規(guī)模抽樣方法的分支,有時也被稱為金額單元抽樣、累計貨幣金額抽樣以及綜合屬性變量抽樣等。
(2)貨幣單元抽樣的總體舉例(應(yīng)收賬款明細賬)
假定被審計單位有12個應(yīng)收賬款明細賬,如下表。
應(yīng)收賬款總體表 | |||
項目 (邏輯單元) | 賬面金額 | 累計合計數(shù) | 相關(guān)的貨幣單元 |
1 | 357 | 357 | 1~357 |
2 | 1281 | 1638 | 358~1638 |
3 | 60 | 1698 | 1639~1698 |
4 | 573 | 2271 | 1699~2271 |
5 | 691 | 2962 | 2272~2962 |
6 | 143 | 3105 | 2963~3105 |
7 | 1425 | 4530 | 3106~4530 |
8 | 278 | 4808 | 4531~4808 |
9 | 942 | 5750 | 4809~5750 |
10 | 826 | 6576 | 5751~6576 |
11 | 404 | 6980 | 6577~6980 |
12 | 396 | 7376 | 6981~7376 |
在貨幣單元抽樣中,將“項目”稱為“邏輯單元”,這12個邏輯單元賬面金額累計為7376,我們將其稱作總體。
假如注冊會計師采用計算機程序隨機生成的4個數(shù)字是:6586、1756、856、6799,則包含這些隨機金額的總體中的邏輯單元需由累計合計數(shù)欄確定。它們分別是:
①項目11(6577~6980元)(包含隨機數(shù)6586);
②項目4(1699~2271元)(包含隨機數(shù)1756);
③項目2(358~1638元)(包含隨機數(shù)856);
④項目11(6577~6980元)(包含隨機數(shù)6799)。
【提示】有2個隨機數(shù)6586和6799對應(yīng)的項目均為11,但在統(tǒng)計上仍視為2個樣本項目(僅需審計一次),樣本中的項目總數(shù)也仍然是4個。注冊會計師將項目11、4、2、11對應(yīng)的邏輯單元進行審計,并將各邏輯單元的審計結(jié)果,應(yīng)用到它們各自所在區(qū)間的貨幣金額上。
(3)貨幣單元抽樣的優(yōu)點
①貨幣單元抽樣以屬性抽樣原理為基礎(chǔ),注冊會計師可以很方便地計算樣本規(guī)模和評價樣本結(jié)果,因而通常比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用。
②貨幣單元抽樣在確定所需的樣本規(guī)模時無需直接考慮總體的特征(如變異性),因為總體中的每一個貨幣單元都有相同的規(guī)模,而傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模是在總體項目共有特征的變異性或標準差的基礎(chǔ)上計算的。
③貨幣單元抽樣中,項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例,因而無需通過分層減少變異性,而傳統(tǒng)變量抽樣通常需要對總體進行分層以減小樣本規(guī)模。
④在貨幣單元抽樣中使用系統(tǒng)選樣法選取樣本時,如果項目金額等于或大于選樣間距,貨幣單元抽樣將自動識別所有單個重大項目,即該項目一定會被選中。
⑤如果注冊會計師預(yù)計不存在錯報,貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。
⑥貨幣單元抽樣的樣本更容易設(shè)計,且可在能夠獲得完整的最終總體之前開始選取樣本。
(4)貨幣單元抽樣的缺點
①貨幣單元抽樣不適用于測試總體的低估,因為賬面金額小但被嚴重低估的項目被選中的概率低,如果在貨幣單元抽樣中發(fā)現(xiàn)低估,注冊會計師在評價樣本時需要特別考慮。
②對零余額或負余額的選取需要在設(shè)計時予以特別考慮,例如,如果準備對應(yīng)收賬款進行抽樣,注冊會計師可能需要將貸方余額分離出去,作為一個單獨的總體,如果檢查零余額的項目對審計目標非常重要,注冊會計師需要單獨對其進行測試,因為零余額的項目在貨幣單元抽樣中不會被選取。
③當發(fā)現(xiàn)錯報時,如果風險水平一定,貨幣單元抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風險的影響,從而導(dǎo)致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額。
④在貨幣單元抽樣中,注冊會計師通常需要逐個累計總體金額,以確定總體是否完整并與財務(wù)報表一致,不過如果相關(guān)會計數(shù)據(jù)以電子形式儲存,就不會額外增加大量的審計成本。
⑤當預(yù)計總體錯報的金額增加時,貨幣單元抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加,這種情況下,貨幣單元抽樣的樣本規(guī)?赡艽笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。
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