審計抽樣在細節測試中的運用

2.傳統變量抽樣

（1）傳統變量抽樣的定義

傳統變量抽樣運用正態分布理論，根據樣本結果推斷總體的特征。傳統變量抽樣涉及難度較大、較為復雜的數學計算，注冊會計師通常使用計算機程序確定樣本規模，一般不需懂得這些方法所用的數學公式。

（2）傳統變量抽樣的優點

①如果賬面金額與審定金額之間存在較多差異，傳統變量抽樣可能只需較小的樣本規模就能滿足審計目標。

②注冊會計師關注總體的低估時，使用傳統變量抽樣比貨幣單元抽樣更合適。

③需要在每一層追加選取額外的樣本項目時，傳統變量抽樣更易于擴大樣本規模。

④對零余額或負余額項目的選取，傳統變量抽樣不需要在設計時予以特別考慮。

（3）傳統變量抽樣的缺點

①傳統變量抽樣比貨幣單元抽樣更復雜，注冊會計師通常需要借助計算機程序。

②在傳統變量抽樣中確定樣本規模時，注冊會計師需要估計總體特征的標準差，而這種估計往往難以作出，注冊會計師可能利用以前對總體的了解或根據初始樣本的標準差進行估計。

③如果存在非常大的項目，或者在總體的賬面金額與審定金額之間存在非常大的差異，而且樣本規模比較小，正態分布理論可能不適用，注冊會計師更可能得出錯誤的結論。

④如果幾乎不存在錯報，傳統變量抽樣中的差額法和比率法將無法使用。

(4)傳統變量抽樣常見方法

【歸納總結】

（1）如果未對總體進行分層，注冊會計師通常不使用均值法。

（2）如果預計沒有差異或只有少量差異，就不應使用差額法和比率法。

（3）如果發現錯報金額與項目的金額緊密相關，注冊會計師通常會選擇比率法。

（4）如果發現錯報金額與項目的數量緊密相關，注冊會計師通常會選擇差額法。