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注會《審計》重要知識點(diǎn):審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用(四)


 審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用

(二)確定樣本規(guī)模

1.細(xì)節(jié)測試中影響樣本規(guī)模的因素

影響因素

與樣本規(guī)模的關(guān)系

可接受的誤受風(fēng)險

反向變動

可容忍錯報

反向變動

預(yù)計總體錯報

同向變動

總體規(guī)模

影響很小

總體的變異性(貨幣單元抽樣除外)

同向變動

2.確定樣本量(公式法等)

(1)依據(jù)細(xì)節(jié)測試貨幣單元抽樣樣本規(guī)模表(教材P92表4-8)確定樣本量。

(2)使用傳統(tǒng)變量抽樣方法時,注冊會計師通常運(yùn)用計算機(jī)程序確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模。

(3)注冊會計師還可以使用下列公式確定樣本規(guī)模:

樣本規(guī)模=總體賬面金額/可容忍錯報×保證系數(shù)

(三)選取樣本并對其實(shí)施審計程序

1.選樣方法

細(xì)節(jié)測試抽樣方法

適用于統(tǒng)計抽樣(是/否)

適用于非統(tǒng)計抽樣(是/否)

1.簡單隨機(jī)選樣

2.系統(tǒng)選樣

3.隨意選樣

4.計算機(jī)輔助審計技術(shù)

2.在貨幣單元抽樣中以系統(tǒng)選樣法選取樣本三步驟

第一步:確定選樣間隔,即用總體賬面金額除以樣本規(guī)模,得到選樣間隔;

第二步:在第一個間隔中確定一個隨機(jī)起點(diǎn),從這個隨機(jī)起點(diǎn)開始,按照選樣間隔,從總體中順序選取樣本;

第三步:注冊會計師對包含被選取貨幣單元的賬戶余額或交易(即邏輯單元)實(shí)施檢查。

3.系統(tǒng)選樣法選取樣本舉例

在應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶中,賬戶A1,A2,A3,A4,A5……的賬面金額分別為200元、150元、350元、100元、700元……。

如果注冊會計師確定的選樣間隔為300元,然后從1~300元(含300元)之間選擇一個隨機(jī)起點(diǎn),比如選第150元為隨機(jī)起點(diǎn),則隨后挑選出來的樣本依次為:

……

系統(tǒng)選樣法選取應(yīng)收賬款邏輯單元

賬戶(邏輯單元)

賬面

金額

貨幣區(qū)間

選樣間隔與

隨機(jī)起點(diǎn)

所選樣本號碼

A1

200

1~200

選樣間隔為300元,隨機(jī)起點(diǎn)為第150元

第150元

第450元(150+300)

第750元(450+300)

第1050元(750+300)

第1350元(1050+300)

A2

150

201~350

A3

350

351~700

A4

100

701~800

A5

700

801~1500

......




【歸納總結(jié)】

(1)如果邏輯單元的賬面金額大于或等于選樣間隔,該項(xiàng)目一定會被挑選出來,比如邏輯單元A3和A5,就一定會被挑選出來;

(2)如果邏輯單元的賬面金額是選樣間隔的數(shù)倍,該項(xiàng)目將不止一次地被挑選出來,比如邏輯單元A5,就有兩次被選取的機(jī)會,這種情況下,最終選取的邏輯單元數(shù)量小于確定的樣本規(guī)模;

(3)為簡化樣本評價工作,注冊會計師可能對賬面金額大于或等于選樣間隔的項(xiàng)目實(shí)施100%的檢查,而不將其納入抽樣總體。

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