注會《審計》重要知識點(diǎn):審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用(四)
審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用
(二)確定樣本規(guī)模
1.細(xì)節(jié)測試中影響樣本規(guī)模的因素
影響因素 | 與樣本規(guī)模的關(guān)系 |
可接受的誤受風(fēng)險 | 反向變動 |
可容忍錯報 | 反向變動 |
預(yù)計總體錯報 | 同向變動 |
總體規(guī)模 | 影響很小 |
總體的變異性(貨幣單元抽樣除外) | 同向變動 |
2.確定樣本量(公式法等)
(1)依據(jù)細(xì)節(jié)測試貨幣單元抽樣樣本規(guī)模表(教材P92表4-8)確定樣本量。
(2)使用傳統(tǒng)變量抽樣方法時,注冊會計師通常運(yùn)用計算機(jī)程序確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模。
(3)注冊會計師還可以使用下列公式確定樣本規(guī)模:
樣本規(guī)模=總體賬面金額/可容忍錯報×保證系數(shù)
(三)選取樣本并對其實(shí)施審計程序
1.選樣方法
細(xì)節(jié)測試抽樣方法 | 適用于統(tǒng)計抽樣(是/否) | 適用于非統(tǒng)計抽樣(是/否) |
1.簡單隨機(jī)選樣 | 是 | 是 |
2.系統(tǒng)選樣 | 是 | 是 |
3.隨意選樣 | 否 | 是 |
4.計算機(jī)輔助審計技術(shù) | 是 | 是 |
2.在貨幣單元抽樣中以系統(tǒng)選樣法選取樣本三步驟
第一步:確定選樣間隔,即用總體賬面金額除以樣本規(guī)模,得到選樣間隔;
第二步:在第一個間隔中確定一個隨機(jī)起點(diǎn),從這個隨機(jī)起點(diǎn)開始,按照選樣間隔,從總體中順序選取樣本;
第三步:注冊會計師對包含被選取貨幣單元的賬戶余額或交易(即邏輯單元)實(shí)施檢查。
3.系統(tǒng)選樣法選取樣本舉例
在應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶中,賬戶A1,A2,A3,A4,A5……的賬面金額分別為200元、150元、350元、100元、700元……。
如果注冊會計師確定的選樣間隔為300元,然后從1~300元(含300元)之間選擇一個隨機(jī)起點(diǎn),比如選第150元為隨機(jī)起點(diǎn),則隨后挑選出來的樣本依次為:
……
系統(tǒng)選樣法選取應(yīng)收賬款邏輯單元 | ||||
賬戶(邏輯單元) | 賬面 金額 | 貨幣區(qū)間 | 選樣間隔與 隨機(jī)起點(diǎn) | 所選樣本號碼 |
A1 | 200 | 1~200 | 選樣間隔為300元,隨機(jī)起點(diǎn)為第150元 | 第150元 第450元(150+300) 第750元(450+300) 第1050元(750+300) 第1350元(1050+300) |
A2 | 150 | 201~350 | ||
A3 | 350 | 351~700 | ||
A4 | 100 | 701~800 | ||
A5 | 700 | 801~1500 | ||
...... |
【歸納總結(jié)】
(1)如果邏輯單元的賬面金額大于或等于選樣間隔,該項(xiàng)目一定會被挑選出來,比如邏輯單元A3和A5,就一定會被挑選出來;
(2)如果邏輯單元的賬面金額是選樣間隔的數(shù)倍,該項(xiàng)目將不止一次地被挑選出來,比如邏輯單元A5,就有兩次被選取的機(jī)會,這種情況下,最終選取的邏輯單元數(shù)量小于確定的樣本規(guī)模;
(3)為簡化樣本評價工作,注冊會計師可能對賬面金額大于或等于選樣間隔的項(xiàng)目實(shí)施100%的檢查,而不將其納入抽樣總體。
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