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注會(huì)《審計(jì)》重要知識(shí)點(diǎn):信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響(二)


信息技術(shù)對(duì)審計(jì)過(guò)程的影響

(一)信息技術(shù)對(duì)審計(jì)過(guò)程的影響

影響事項(xiàng)

具體內(nèi)容

1.對(duì)審計(jì)線索的影響

在信息技術(shù)環(huán)境下,從業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的具體處理過(guò)程到報(bào)表的輸出都由計(jì)算機(jī)按照程序指令完成,數(shù)據(jù)均保存在磁性介質(zhì)上,從而會(huì)影響到審計(jì)線索,如數(shù)據(jù)存儲(chǔ)介質(zhì)、存取方式以及處理程序等

2.對(duì)審計(jì)技術(shù)手段的影響

隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要掌握相關(guān)信息技術(shù),把信息技術(shù)當(dāng)作一種有力的審計(jì)工具

3.對(duì)內(nèi)部控制的影響

現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行審查與評(píng)價(jià),以此作為制定審計(jì)方案(教材8.1中的綜合性方案和實(shí)質(zhì)性方案)和決定抽樣范圍的依據(jù)(審計(jì)證據(jù)數(shù)量)

4.對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響

在信息化的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,各項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)都是由計(jì)算機(jī)按照程序進(jìn)行自動(dòng)處理的,信息系統(tǒng)的特點(diǎn)及固有風(fēng)險(xiǎn)決定了信息化環(huán)境下審計(jì)的內(nèi)容,包括對(duì)信息化系統(tǒng)的處理和相關(guān)控制功能的審查。例如,在審計(jì)賬齡分析表時(shí),在信息技術(shù)環(huán)境下,我們必須考慮其數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性以支持相關(guān)審計(jì)結(jié)論,因而需要對(duì)其基于系統(tǒng)的數(shù)據(jù)來(lái)源及處理過(guò)程進(jìn)行考慮

5.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響

注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要有豐富的會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)、法律、管理等方面的知識(shí)和技能,還需要熟悉信息系統(tǒng)的應(yīng)用技術(shù)、結(jié)構(gòu)和運(yùn)行原理,有必要對(duì)信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制作出適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)


(二)信息技術(shù)審計(jì)范圍的確定

事項(xiàng)

具體內(nèi)容

總體要求

(1)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃依賴自動(dòng)控制或自動(dòng)信息系統(tǒng)生成的信息,那么他們就需要適當(dāng)擴(kuò)大信息技術(shù)審計(jì)的范圍

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)策略時(shí),需要結(jié)合被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程復(fù)雜度、信息系統(tǒng)復(fù)雜度、系統(tǒng)生成的交易數(shù)量和業(yè)務(wù)對(duì)系統(tǒng)的依賴程度、信息和復(fù)雜計(jì)算的數(shù)量、信息技術(shù)環(huán)境規(guī)模和復(fù)雜度五個(gè)方面,對(duì)信息技術(shù)審計(jì)范圍進(jìn)行適當(dāng)考慮

(3)信息技術(shù)審計(jì)的范圍與被審計(jì)單位在業(yè)務(wù)流程及信息系統(tǒng)相關(guān)方面的復(fù)雜度成正比

評(píng)估業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜度

(業(yè)務(wù)流程)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)考慮以下因素,對(duì)業(yè)務(wù)流程復(fù)雜度作出適當(dāng)判斷:

(1)某流程是否涉及過(guò)多人員及部門,并且相關(guān)人員及部門之間的關(guān)系復(fù)雜且界限不清

(2)某流程是否涉及大量操作及決策活動(dòng)

(3)某流程的數(shù)據(jù)處理過(guò)程是否涉及復(fù)雜的公式和大量的數(shù)據(jù)錄入操作

(4)某流程是否需要對(duì)信息進(jìn)行手工處理

(5)對(duì)系統(tǒng)生成的報(bào)告的依賴程度

評(píng)估信息系統(tǒng)的復(fù)雜度(信息系統(tǒng))

對(duì)于自行研發(fā)系統(tǒng)復(fù)雜度的評(píng)估,應(yīng)當(dāng)考慮系統(tǒng)復(fù)雜程度、距離上一次系統(tǒng)架構(gòu)重大變更的時(shí)間、系統(tǒng)變更對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的影響結(jié)果,以及系統(tǒng)變更之后的系統(tǒng)運(yùn)行情況及運(yùn)行期間。同時(shí),還需要考慮系統(tǒng)生成的交易數(shù)量、信息和復(fù)雜計(jì)算的數(shù)量,包括:

(1)被審計(jì)單位是否存在大量交易數(shù)據(jù),以至于用戶無(wú)法識(shí)別并更正數(shù)據(jù)處理錯(cuò)誤

(2)數(shù)據(jù)是否通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸,如EDI

(3)是否使用特殊系統(tǒng),如電子商務(wù)系統(tǒng)

信息技術(shù)環(huán)境的規(guī)模和復(fù)雜度

(信息技術(shù)環(huán)境)

評(píng)估信息技術(shù)環(huán)境的規(guī)模和復(fù)雜度,主要應(yīng)當(dāng)考慮產(chǎn)生財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)數(shù)量、信息系統(tǒng)接口以及數(shù)據(jù)傳輸方式、信息部門的結(jié)構(gòu)與規(guī)模、網(wǎng)絡(luò)規(guī)模、用戶數(shù)量、外包及訪問(wèn)方式

了解與審計(jì)相關(guān)的信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制的要求

(1)了解內(nèi)部控制有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別潛在錯(cuò)報(bào)的類型和影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素,以及設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

(2)無(wú)論被審計(jì)單位運(yùn)用信息技術(shù)的程度如何,注冊(cè)會(huì)計(jì)師均需了解與審計(jì)相關(guān)的信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制


【吃個(gè)瓜】信息技術(shù)環(huán)境復(fù)雜并不一定意味著信息系統(tǒng)是復(fù)雜的,反之亦然。

(三)信息技術(shù)一般控制對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的影響

(1)信息技術(shù)一般控制對(duì)應(yīng)用控制的有效性具有普遍性影響

無(wú)效的一般控制增加了應(yīng)用控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的可能性,即使這些應(yīng)用控制本身得到了有效設(shè)計(jì)。

(2)如果一般控制有效,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以更多地信賴應(yīng)用控制,測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性,并將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低于“最高”水平。

(3)考慮到公司層面信息技術(shù)控制是公司的整體控制環(huán)境,決定了信息技術(shù)的風(fēng)險(xiǎn)基準(zhǔn),因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常優(yōu)先評(píng)估公司層面信息技術(shù)控制和信息技術(shù)一般控制的有效性。

(四)信息技術(shù)應(yīng)用控制對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)質(zhì)性程序的影響

(1)在評(píng)估應(yīng)用控制對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)質(zhì)性程序的影響時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要將控制與具體的審計(jì)目標(biāo)相聯(lián)系。

(2)如果針對(duì)某一具體審計(jì)目標(biāo),注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠識(shí)別出有效的應(yīng)用控制,在通過(guò)測(cè)試確定其運(yùn)行有效后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠減少實(shí)質(zhì)性程序。

(五)在不太復(fù)雜IT環(huán)境下的審計(jì)

(1)當(dāng)面臨不太復(fù)雜的IT環(huán)境時(shí),如果在信息技術(shù)并不對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)線索產(chǎn)生重大影響的情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采取傳統(tǒng)方式進(jìn)行審計(jì),即“繞過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)”。

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然仍需要了解信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制(教材7.4),但不測(cè)試其運(yùn)行有效性(教材8.3),即不依賴其降低評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平,更多的審計(jì)工作將依賴非信息技術(shù)類審計(jì)方法。

(六)在較為復(fù)雜IT環(huán)境下的審計(jì)

(1)當(dāng)面臨較為復(fù)雜的IT環(huán)境時(shí),“繞過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)”就不可行,而需要“穿過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)”。

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能需要更多運(yùn)用諸如計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)、電子表格、數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)、電子商務(wù)系統(tǒng)等各項(xiàng)審計(jì)技術(shù)和審計(jì)工具開展具體的審計(jì)工作。

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)和電子表格的運(yùn)用

(一)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的定義

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)是指利用計(jì)算機(jī)和相關(guān)軟件,使審計(jì)測(cè)試工作實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化的技術(shù)。

通常將計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)分為兩類,一類是用來(lái)測(cè)試程序/系統(tǒng)的,即面向系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù),另一類是用于分析電子數(shù)據(jù)的,即面向數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)。

(二)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用

(1)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)最廣泛地應(yīng)用于實(shí)質(zhì)性程序中,特別是在與分析程序相關(guān)的方面。

(2)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)也可用于測(cè)試控制的有效性,選擇少量的交易,并在系統(tǒng)中進(jìn)行穿行測(cè)試,或是開發(fā)一套集成的測(cè)試工具,用于測(cè)試系統(tǒng)中的某些交易。在控制測(cè)試中使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的優(yōu)勢(shì)是,可以對(duì)每一筆交易進(jìn)行測(cè)試(包括主文件和交易文件),從而確定是否存在控制失效的情況。

(3)由于計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)有助于詳審海量數(shù)據(jù),它也可用于輔助對(duì)舞弊的檢查工作(如審計(jì)非正常的日記賬)。經(jīng)典題解

數(shù)據(jù)分析

(一)數(shù)據(jù)分析的概念

數(shù)據(jù)分析是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí),通過(guò)對(duì)內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、建模或可視化處理,以發(fā)現(xiàn)其中隱藏的模式、偏差或不一致,從而揭示出對(duì)審計(jì)有用的信息的方法。

(二)數(shù)據(jù)分析的作用

(1)數(shù)據(jù)分析對(duì)審計(jì)而言,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的一種手段。

(2)數(shù)據(jù)分析質(zhì)量的提高程度取決于必須以正確方式提取、分析和連接的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

(3)審計(jì)質(zhì)量不在于工具本身,而是在于分析和相應(yīng)判斷的質(zhì)量。這種價(jià)值不在于數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換,而是在于從分析產(chǎn)生的交談和詢問(wèn)中提取的審計(jì)證據(jù)。

(三)數(shù)據(jù)分析的應(yīng)用

(1)數(shù)據(jù)分析是通過(guò)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)中的字段來(lái)提取數(shù)據(jù)。

(2)數(shù)據(jù)分析工具可用于風(fēng)險(xiǎn)分析、交易和控制測(cè)試、分析性程序,用于為判斷提供支撐并提供見解。

(3)一些常規(guī)分析工具可以提供審計(jì)證據(jù),為會(huì)計(jì)估計(jì)的計(jì)算方法是否適當(dāng)?shù)呐袛嗵峁┲С帧?/p>

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