注會(huì)《審計(jì)》重要知識(shí)點(diǎn):審計(jì)工作底稿的概述
審計(jì)工作底稿的概述
一、審計(jì)工作底稿的含義
審計(jì)工作底稿,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù),以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。
【提示】
(1)與審計(jì)工作底稿最相關(guān)的關(guān)鍵詞是“證據(jù)、底稿與檔案”。
(2)審計(jì)工作底稿與整個(gè)審計(jì)過程相關(guān),是對(duì)整個(gè)審計(jì)過程的記錄,即包括對(duì)制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序、獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)以及得出審計(jì)結(jié)論的整個(gè)審計(jì)過程的記錄。
(3)根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告日后及時(shí)將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。
二、審計(jì)工作底稿的編制目的
審計(jì)工作底稿的編制目的分為主要目的和其他目的,如下表所示。
目的 | 具體內(nèi)容 |
主要目的 | (1)提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛槌鼍邔徲?jì)報(bào)告的基礎(chǔ) (2)提供證據(jù),證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師已按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作 |
目的 | 具體內(nèi)容 |
其他目的 | (1)有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作 (2)有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項(xiàng)目組成員按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任 (3)便于項(xiàng)目組說明其執(zhí)行審計(jì)工作的情況 (4)保留對(duì)未來審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄 (5)便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定,實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查 (6)便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求,對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查 |
三、審計(jì)工作底稿的編制要求
(一)編制要求
注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿,應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)結(jié)論。具體包括:
(1)按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍;
(2)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù);
(3)審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論,以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。
(二)有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士
有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士,是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部的具有審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn),并且對(duì)下列方面有合理了解的人士:
(1)審計(jì)過程(教材第7章、第8章)。
(2)審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。
(3)被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境(鏈接教材7.3)。
(4)與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問題。
四、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)
(一)存在形式
隨著信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用,審計(jì)工作底稿存在的形式有紙質(zhì)、電子和其他介質(zhì)形式。
(二)實(shí)施控制程序的目的
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對(duì)審計(jì)工作底稿(包括紙質(zhì)、電子和其他介質(zhì)形式)設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂疲詫?shí)現(xiàn)下列目的:
(1)清晰地顯示審計(jì)工作底稿的生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員;
(2)保護(hù)信息的完整性和安全性,包括審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段,尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí);
(3)防止未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)審計(jì)工作底稿;
(4)接觸審計(jì)工作底稿的要求,即允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計(jì)工作底稿。
(三)非紙質(zhì)底稿的轉(zhuǎn)換和保存
(1)轉(zhuǎn)換要求
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將以非紙質(zhì)形式(即電子或其他介質(zhì)形式)存在的底稿通過打印等方式轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的底稿,并與其他紙質(zhì)形式的底稿一并歸檔;
(2)保存要求
單獨(dú)保存非紙質(zhì)形式的底稿。
(四)通常包括的內(nèi)容
審計(jì)工作底稿的內(nèi)容可以劃分為三個(gè)層面,如下表所示。
類別 | 具體內(nèi)容 |
反映審計(jì)核心環(huán)節(jié) | 總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函和聲明、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來函件(包括電子郵件) |
摘要或復(fù)印審計(jì)客戶資料 | 被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件(如重大的或特定的合同和協(xié)議) |
會(huì)議記錄或溝通文件 | 業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士(如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專家等)的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等 |
(五)通常不包括的內(nèi)容
(1)已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿;
(2)反映不全面或初步思考的記錄;
(3)存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本;
(4)重復(fù)的文件記錄等。
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