第七章　審計目標(biāo)

　　本章考情分析

　　第三編審計基本原理的核心是“審計證據(jù)”。財務(wù)報表審計是以目標(biāo)為導(dǎo)向，總體審計目標(biāo)是對財務(wù)報表發(fā)表意見，具體審計目標(biāo)的確定是基于管理層認(rèn)定。

　　在本編中，注冊會計師是基于管理層認(rèn)定來確定審計目標(biāo) (即第七章)，為了證明認(rèn)定注冊會計師應(yīng)計劃審計工作 (即第八章)來獲取審計證據(jù)(即第九章)，為了獲取審計證據(jù)要借助于審計抽樣(即第十章)和信息技術(shù)(即第十一章)等技術(shù)手段，最后注冊會計師將審計證據(jù)歸總整理成審計工作底稿(即第十二章)。

　　(二)重難點提示

　　本章內(nèi)容重難點主要有3個方面：

　　1.認(rèn)定及其分類;

　　2.認(rèn)定與目標(biāo);

　　3.認(rèn)定與目標(biāo)與審計程序。

　　本章知識要求和能力等級

　　重難點講解

　　第一節(jié) 財務(wù)報表審計目標(biāo)與審計責(zé)任

　　一、財務(wù)報表審計目標(biāo)(重點理解，教材P147)

　　1.財務(wù)報表審計目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見。

　　2.評價財務(wù)報表合法性的內(nèi)容

　　(1)評價選擇和運(yùn)用的會計政策是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，并適合于被審計單位的具體情況;

　　(2)評價管理層做出的會計估計是否合理;

　　(3)評價財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性;

　　(4)評價財務(wù)報表是否做出充分披露，使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。

　　3.評價財務(wù)報表公允性的內(nèi)容

　　(1)評價經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致;

　　(2)評價財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理;

　　(3)評價財務(wù)報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。

　　4.審計意見的作用和局限性

　　注冊會計師對財務(wù)報表進(jìn)行審計并發(fā)表審計意見，旨在提高財務(wù)報表的可信賴程度，但不是對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、經(jīng)營效果提供的保證。

　　5.審計目標(biāo)的導(dǎo)向作用

　　財務(wù)報表審計目標(biāo)對注冊會計師的審計工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它界定了注冊會計師的責(zé)任范圍，直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見。

　　二、管理層、治理層對財務(wù)報表的責(zé)任(教材P149-150)

　　1.管理層、治理層對財務(wù)報表的責(zé)任

　　在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任。

　　2.履行責(zé)任的具體要求

　　(1)選擇適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度;

　　(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅�計政�?

　　(3)根據(jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會計估計。

　　3.保證手段

　　管理層通常設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以保證財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報，并通過簽署財務(wù)報表確認(rèn)這一責(zé)任。

　　【例題1?多選題】針對財務(wù)報表責(zé)任的說法中，正確的有(　　)。

　　A.管理層和治理層對編制財務(wù)報表承擔(dān)完全責(zé)任

　　B.注冊會計師對財務(wù)報表的編制承擔(dān)完全責(zé)任

　　C.注冊會計師對財務(wù)報表承擔(dān)審計責(zé)任

　　D.治理層對財務(wù)報表承擔(dān)監(jiān)督責(zé)任

　　【答案】ACD

　　【解析】注冊會計師對財務(wù)報表承擔(dān)審計責(zé)任，合理保證已審計財務(wù)報表整體不存在重大錯報，注冊會計師不負(fù)責(zé)編制財務(wù)報表。

　　【例題2?單選題】以下關(guān)于管理層、治理層和注冊會計師對財務(wù)報表審計責(zé)任的表達(dá)不恰當(dāng)?shù)氖?　　)。

　　A.管理層和治理層應(yīng)負(fù)責(zé)編制財務(wù)報表

　　B.注冊會計師對財務(wù)報表的編制不承擔(dān)責(zé)任

　　C.注冊會計師審計后如果財務(wù)報表存在重大錯報應(yīng)承擔(dān)完全責(zé)任

　　D.審計后的財務(wù)報表存在重大錯報則管理層和治理層承擔(dān)編制責(zé)任，注冊會計師承擔(dān)審計責(zé)任

　　【答案】C

　　【解析】選項C不正確，注冊會計師對財務(wù)報表承擔(dān)審計責(zé)任，合理保證已審計的而財務(wù)報表整體不存在重大錯報，但注冊會計師的審計責(zé)任不能替代管理層和治理層的會計責(zé)任。

　　三、注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任(重點理解，教材P150-151)

　　1.注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任

　　按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。

　　2.注冊會計師履行對財務(wù)報表審計責(zé)任的一般原則

　　(1)遵守職業(yè)道德規(guī)范;

　　(2)遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則;

　　(3)遵守審計準(zhǔn)則;

　　(4)合理運(yùn)用職業(yè)判斷;

　　(5)保持職業(yè)懷疑態(tài)度。

　　3.保證手段

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德守則，按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出合理的審計結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟Ｗ�冊會計師通過簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任。

　　四、對財務(wù)報表的編制責(zé)任與審計責(zé)任(重點理解，教材P150，請鏈接“司法解釋”十三條)?

　　1.管理層和治理層對編制財務(wù)報表承擔(dān)責(zé)任，從源頭上保證財務(wù)信息質(zhì)量，管理層和治理層理應(yīng)對編制財務(wù)報表承擔(dān)完全責(zé)任。

　　2.如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，注冊會計師可能承擔(dān)過失或欺詐的審計責(zé)任。

　　3.財務(wù)報表審計責(zé)任不能減輕被審計單位管理層和治理層對財務(wù)報表編制責(zé)任。