第二節 管理層認定與具體審計目標

　　一、管理層認定(重點掌握，教材P153-154)

　　1.管理層認定的含義

　　管理層認定是指管理層對財務報表組成要素的確認、計量、列報做出的明確或隱含的表達。

　　2.管理層認定與審計目標的關系

　　(1)注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務報表的認定是否恰當;

　　(2)注冊會計師了解了認定就很容易確定每個項目的具體審計目標;

　　(3)注冊會計師通過考慮可能發生的不同類型的潛在錯報，評估重大錯報風險，并結合具體認定設計審計程序予以應對;

　　(4)認定與審計程序選擇的示例：

　　表7-1

　　3.與各類交易和事項相關的認定(教材P154)

　　注冊會計師對所審計期間的各類交易和事項運用的認定通常分為下列類別：

　　(1)發生：記錄的交易和事項已發生且與被審計單位有關。

　　(2)完整性：所有應當記錄的交易和事項均已記錄。

　　發生和完整性兩者強調的是相反的關注點。

　　(3)準確性：與交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄。

　　(4)截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間。

　　(5)分類：交易和事項已記錄于恰當的賬戶。

　　4.與期末賬戶余額相關的認定(教材P154)

　　注冊會計師對期末賬戶余額運用的認定通常分為下列類別：

　　(1)存在：記錄的資產、負債和所有者權益是存在的。

　　(2)權利和義務：記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務。

　　(3)完整性：所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄。

　　(4)計價和分攤：資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。

　　5.以存貨為例說明認定的類別(教材P153倒數第1段)

　　管理層在資產負債表中列示存貨及其金額的認定有以下4種含義：

　　(1)記錄的存貨是存在的;

　　(2)存貨以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄;

　　(3)所有應當記錄的存貨均已記錄;

　　(4)記錄的存貨都由被審計單位擁有。

　　其中，(1)和(2)是明確的認定，(3)和(4)是隱含的認定。

　　【例題?單選題】注冊會計師發現被審計單位將2009年12月31日已經發生的一筆賒銷收入記在了2010年1月3日的營業收入賬上的確鑿審計證據，則注冊會計師最關注與這筆業務有關的認定是 (　　)。

　　A.分類 B.準確性 C.截止 D.計價和分攤

　　【答案】C

　　【解析】因為該賒銷業務已經發生而被審計單位推遲記錄到了2010年度，屬于推遲確認收入的截止認定錯誤。 

　　二、管理層認定與具體審計目標(請重點掌握，教材P155)

　　1.與各類交易和事項相關的認定與具體審計目標

　　表7-2

　　2.與期末賬戶余額相關的認定與具體審計目標

　　表7－3

　　三、管理層認定、審計目標和審計程序之間的關系示例(請重點掌握，教材P156)

　　表7-4

　　【例題3?簡答題】ABC會計師事務所接受委托，承辦某公司2004年度財務報表審計業務。A和B注冊會計師負責確定與交易類別、賬戶余額、列報與披露相關的實質性程序。

　　要求：針對下表列示的各項認定，請代A和B注冊會計師列示出為實現各認定的審計目標應當實施的最常用的實質性程序。(請將答案直接填入下列表格內)(2005年)

【答案】