第四節 分析程序

　　一、分析程序的概念和目的(教材P195)

　　1.分析程序的概念

　　分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息做出評價。(教材P187)

　　2.分析程序的目的

　　(1)用作風險評估程序時，以了解被審計單位及其環境;

　　(2)當使用分析程序比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質性程序;

　　(3)在審計結束或臨近結束時對財務報表進行總體復核。

　　【例題12?多選題】注冊會計師在年報審計中將分析程序用作以下環節的用法中，正確的有(　　)。

　　A.將分析程序用作風險評估程序

　　B.將分析程序用作實質性程序

　　C.將分析程序用作控制測試程序

　　D.將分析程序用作對財務報表進行總體復核的程序

　　【答案】ABD

　　【解析】本題考查的是對分析程序運用情形的理解。注冊會計師實施分析程序的情形或目的有三種：(1)用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險;(2)用作實質性程序;(3)在審計結束或臨近結束時對財務報表進行總體復核。由于分析程序是通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系以評價財務信息，因此選項C不正確。

　　二、用作風險評估程序(教材P195)

　　1.用作風險評估程序的分析程序目的

　　注冊會計師在實施風險評估程序時，應當運用分析程序，其目的是了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險。

　　2.用作風險評估程序的分析程序的具體要求

　　(1)將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結合運用;

　　(2)注冊會計師應重點關注關鍵的賬戶余額、趨勢和財務比率關系等方面，對其形成一個合理的預期，并與被審計單位記錄的金額、依據記錄金額計算的比率或趨勢相比較。

　　(3)通過發現異常來識別重大錯報

　　如果分析程序的結果顯示的比率、比例或趨勢與注冊會計師對被審計單位及其環境的了解不一致，并且被審計單位管理層無法提供合理的解釋，或者無法取得相關的支持性文件證據，注冊會計師應當考慮其是否表明被審計單位的財務報表存在重大錯報風險。