第二節(jié) 審計抽樣的基本原理

　　一、樣本設(shè)計階段(教材P206)

　　1.確定測試的目標(請注意控制測試和細節(jié)測試的兩條線)

　　(1)控制測試的目標是獲取關(guān)于某項控制的設(shè)計或運行是否有效的證據(jù);

　　(2)細節(jié)測試的目標是確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，以獲取與存在的錯報有關(guān)的證據(jù)。

　　2.定義總體(請注意控制測試和細節(jié)測試的兩條線)

　　(1)評價總體的適當性

　　注冊會計師應(yīng)確定總體適合于特定的審計目標，包括適合于測試的方向。

　　例如：

　　①測試用以保證所有發(fā)運商品都已開單的控制是否有效運行，注冊會計師應(yīng)將所有已發(fā)運的項目作為總體;

　　已開單(業(yè)務(wù)流程的上游)→已發(fā)運(業(yè)務(wù)流程的下游)

　　②測試應(yīng)付賬款的高估，注冊會計師應(yīng)將應(yīng)付賬款清單定義為總體;

　　③測試應(yīng)付賬款的低估，注冊會計師應(yīng)將后來支付的證明、未付款的發(fā)票、供貨商的對賬單、沒有銷售發(fā)票對應(yīng)的收貨報告，或能提供低估應(yīng)付賬款的審計證據(jù)的其他總體定義為總體，而不是將應(yīng)付賬款清單定義為總體。

　　(2)評價總體的完整性

　　注冊會計師應(yīng)當從總體項目內(nèi)容和涉及時間等方面確定總體的完整性。

　　例如：

　　①從總體項目內(nèi)容來看，從檔案中選取付款證明，除非確信所有的付款證明都已歸檔，否則注冊會計師不能對該期間的所有付款證明做出結(jié)論;

　　②從總體項目涉及時間來看，如果對某一控制活動在財務(wù)報告期間是否有效運行做出結(jié)論，總體應(yīng)包括來自整個報告期間的所有相關(guān)項目。

　　如果對一年中前10個月的控制活動使用審計抽樣做出結(jié)論，對剩余的兩個月則使用替代審計程序或單獨選取樣本。

　　(3)從代表總體的實物中選取樣本項目

　　注冊會計師必須詳細了解代表總體的實物，確定代表總體的實物是否包括整個總體。

　　例如：

　　①如果將特定日期的所有應(yīng)收賬款余額定義為總體，代表總體的實物就是打印的該日客戶應(yīng)收賬款余額明細表;

　　②如果將某一測試期間的銷售收入定義為總體，代表總體的實物就可能是記錄在銷售明細賬中的銷售交易，也可能是銷售發(fā)票;

　　③如果認為代表總體的實物遺漏了應(yīng)包含在最終評價中的總體項目，注冊會計師應(yīng)選擇新的實物，或?qū)Ρ慌懦�在實物之外的項目實施替代程序�?/p>

　　3.定義抽樣單元(請注意控制測試和細節(jié)測試的兩條線)

　　(1)在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的文件資料;

　　(2)在細節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一項記錄，甚至為每個貨幣單元。

　　4.分層

　　(1)分層是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征(通常為金額)的抽樣單元組成;

　　(2)如果總體項目存在重大的變異性，注冊會計師應(yīng)當考慮分層;

　　(3)分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。

　　例如，函證應(yīng)收賬款時，可以按應(yīng)收賬款賬戶金額大小分為三層：

　　①對于金額在10000元以上的應(yīng)收賬款賬戶，應(yīng)進行全部函證;

　　②對于金額在5000～10000元的應(yīng)收賬款賬戶，作為一個子總體選取樣本進行函證;

　　③對于金額在5000元以下的應(yīng)收賬款賬戶，作為一個子總體選取樣本進行函證。

　　【例題3?多選題】在編制審計計劃時，需考慮影響樣本量大小的有關(guān)事項，對審計抽樣工作進行規(guī)劃。以下各項表述中，正確的有(　　)。

　　A.可信賴程度要求越高，需選取的樣本量越大

　　B.劃分的次級總體越多，需選取的樣本量越大

　　C.可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大

　　D.預(yù)期誤差越小，需選取的樣本量越大

　　【答案】AC

　　【解析】劃分次級總體的目的是保證重點審計(可能有較大的項目)，并減少樣本量;注冊會計師如果認為存在預(yù)期誤差，則需選取的樣本量越大。

　　5.定義誤差構(gòu)成條件(請注意控制測試和細節(jié)測試的兩條線)

　　(1)在控制測試中，誤差是指控制偏差;

　　(2)在細節(jié)測試中，誤差是指錯報。

　　二、選取樣本階段(教材P209-213)

　　1.確定樣本規(guī)模(確定可接受的抽樣風險、可容忍誤差和預(yù)計總體誤差，請結(jié)合教材P220表10-7和P221表10-8理解)

　　影響樣本規(guī)模的因素

　　2.選取樣本的方法

　　(1)使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣(隨機規(guī)則，在統(tǒng)計和非統(tǒng)計抽樣中使用);

　　(2)系統(tǒng)選樣(隨機規(guī)則，統(tǒng)計和非統(tǒng)計抽樣中使用);

　　(3)隨意選樣(非隨機規(guī)則，非統(tǒng)計抽樣中使用)。

　　3.對樣本實施審計程序(與抽樣沒有關(guān)系)

　　(1)對樣本實施審計程序通常與抽樣方法無關(guān)(如圖10-1中的A和B所示);

　　(2)應(yīng)當針對選取的每個項目實施適合于具體審計目標的審計程序(請鏈接教材第九章第二節(jié)八種取證方法);

　　(3)對抽取樣本實施審計程序的目的是為了發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的誤差;

　　(4)如果注冊會計師無法對選取的抽樣單元實施計劃的審計程序，則要考慮實施替代程序;

　　(5)如果注冊會計師無法或者沒有執(zhí)行替代審計程序，則應(yīng)將該項目視為一項誤差。