第十五章　銷售與收款循環(huán)的審計(jì)

　　重難點(diǎn)講解

　　第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)

　　銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程(教材P363)

　　1.了解銷售部門接受顧客訂單情況(與“發(fā)生”認(rèn)定有關(guān))

　　(1)業(yè)務(wù)員接受顧客訂單;

　　(2)經(jīng)銷售經(jīng)理對(duì)顧客訂單授權(quán)審批，審批訂單是否符合企業(yè)的銷售政策，比如是否符合該產(chǎn)品的銷售單價(jià)、運(yùn)費(fèi)支付方式、交貨地點(diǎn)、三包承諾等;

　　(3)銷售單管理部門根據(jù)審批后的顧客訂單編制連續(xù)編號(hào)的銷售單，銷售單是證明銷售交易發(fā)生的有效憑據(jù)。

　　2.了解信用管理部門信用批準(zhǔn)情況(與“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān))

　　(1)信用管理經(jīng)理按照賒銷政策進(jìn)行信用批準(zhǔn)，復(fù)核顧客訂單，并在銷售單上簽字;

　　(2)對(duì)于超過單位既定信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策;

　　(3)信用批準(zhǔn)的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，由信用管理部門負(fù)責(zé);

　　(4)信用管理部門與銷售部門不能是同一個(gè)部門，要實(shí)施職責(zé)分離。

　　3.了解倉(cāng)庫(kù)部門發(fā)貨情況(與“發(fā)生”認(rèn)定和“完整性”認(rèn)定有關(guān))

　　倉(cāng)庫(kù)部門根據(jù)已批準(zhǔn)的銷售單供貨，并編制連續(xù)編號(hào)的出庫(kù)單，目的是為防止倉(cāng)庫(kù)在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。

　　4.了解按銷售單裝運(yùn)貨物情況(與“發(fā)生”認(rèn)定有關(guān))

　　裝運(yùn)部門(應(yīng)與倉(cāng)庫(kù)部門分離)按銷售單裝運(yùn)貨物，裝運(yùn)憑證是證明銷售交易是否發(fā)生的另一有效憑據(jù)。

　　5.了解財(cái)務(wù)部門開具賬單情況(開發(fā)票和寄送銷售發(fā)票)(難點(diǎn)內(nèi)容)

　　開具賬單包括編制和向顧客寄送事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。

　　為了降低開具賬單過程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)設(shè)立以下的控制程序：

　　(1)開具賬單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單。目的是為了控制“發(fā)生”認(rèn)定的錯(cuò)誤，即確保只對(duì)實(shí)際裝運(yùn)的貨物才開具賬單，無(wú)重復(fù)開具賬單或虛構(gòu)交易。

　　(2)依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表編制銷售發(fā)票，目的是為了控制“準(zhǔn)確性”認(rèn)定的錯(cuò)誤，即確保按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格計(jì)價(jià)開具賬單。

　　(3)獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性，目的是為了控制“準(zhǔn)確性”認(rèn)定的錯(cuò)誤。

　　(4)將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較，目的是為了控制“完整性”認(rèn)定的錯(cuò)誤，即確保所有裝運(yùn)的貨物都開具了賬單。

　　6.了解財(cái)務(wù)部門記錄銷售情況(難點(diǎn)內(nèi)容)

　　在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，記錄銷售的過程包括區(qū)分賒銷、現(xiàn)銷，按銷售發(fā)票編制轉(zhuǎn)賬憑證或現(xiàn)金、銀行存款收款憑證，再據(jù)以登記銷售明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬或庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要關(guān)心的問題是銷售發(fā)票是否記錄正確，并歸屬適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。(對(duì)上市公司擔(dān)心多記資產(chǎn)和業(yè)績(jī))

　　記錄銷售的控制程序包括以下內(nèi)容：

　　(1)只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售。這些裝運(yùn)憑證和銷售單應(yīng)能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期。(能證明“發(fā)生”認(rèn)定)

　　(2)控制所有事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。(能證明“完整性”認(rèn)定)

　　(3)獨(dú)立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會(huì)計(jì)記錄金額的一致性。(能證明“準(zhǔn)確性”認(rèn)定和“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定)

　　(4)記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離。(不相容職務(wù)相分離原則的要求)

　　(5)對(duì)記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生。(“發(fā)生”認(rèn)定、“完整性”認(rèn)定)

　　(6)定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性。(能證明“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定)

　　(7)定期向客戶寄送對(duì)賬單，并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告。(能證明“準(zhǔn)確性”認(rèn)定和“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定)

　　7.了解辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入情況(最擔(dān)心貨幣資金失竊)

　　8.了解辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓情況(不相容職務(wù)相分離，實(shí)物驗(yàn)收入庫(kù)，會(huì)計(jì)處理)

　　9.了解注銷壞賬情況(與授權(quán)控制有關(guān)，同時(shí)影響“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定)

　　10.了解提取壞賬準(zhǔn)備情況(該控制影響“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定)。