第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試

　　一、注冊會(huì)計(jì)師了解銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)(補(bǔ)充)

　　1.銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)，不得由同一部門或個(gè)人處理銷售收款業(yè)務(wù)的全過程。(1)訂單的接受與賒銷的批準(zhǔn);

　　(2)銷售合同的訂立與審批;

　　(3)銷售與發(fā)貨;

　　(4)實(shí)物財(cái)產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)記錄;

　　(5)收款審批與執(zhí)行。

　　2.不相容職務(wù)還可以具體表述為：

　　(1)辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(或崗位)分別設(shè)立;

　　(2)企業(yè)在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判;

　　(3)談判人員至少應(yīng)有兩人以上;

　　(4)談判人員與訂立合同的人員相分離;

　　(5)銷售審批與賒銷政策審批等信用批準(zhǔn)相分離;

　　(6)編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離;

　　(7)填制發(fā)票人員不能同時(shí)擔(dān)任發(fā)票復(fù)核工作;

　　(8)發(fā)貨通知單的編制人員不能同時(shí)執(zhí)行存貨提取、產(chǎn)品包裝和托運(yùn)工作;

　　(9)辦理退貨驗(yàn)收的工作人員不能負(fù)責(zé)退貨記賬工作;

　　(10)銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款;

　　(11)企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn);

　　(12)應(yīng)收賬款的記賬人員不能兼任應(yīng)收賬款的核查工作;

　　(13)應(yīng)收賬款的記賬人員與現(xiàn)金保管工作要分離。

　　二、注冊會(huì)計(jì)師了解與收款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)(教材P370)

　　(一)收款交易的內(nèi)部控制

　　1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》等規(guī)定，及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)。

　　2.企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。

　　3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。對催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決。

　　4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)應(yīng)收賬款臺賬，及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。對長期往來客戶應(yīng)當(dāng)建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)更新。

　　5.企業(yè)對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。單位發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會(huì)計(jì)處理。

　　6.企業(yè)注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，防止形成賬外資金。

　　7.企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。應(yīng)由專人保管應(yīng)收票據(jù)，對于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)及時(shí)向付款人提示付款;已貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)在備查簿中登記，以便日后追蹤管理;并應(yīng)制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和逾期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度。

　　8.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。

　　(二)銷售交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測試