內部控制目標

內部核查程序舉例

登記入賬的銷售交易是真實的

檢查銷售發票的連續性并檢查所附的佐證憑證

銷售交易均經適當審批

了解客戶的信用情況，確定是否符合企業的賒銷政策

所有銷售交易均已登記入賬

檢查發運憑證的連續性，并將其與主營業務收入明細賬核對

登記入賬的銷售交易均經正確估價

將銷售發票上的數量與發運憑證上的記錄進行比較核對

登記入賬的銷售交易分類恰當

將登記入賬的銷售交易的原始憑證與會計科目表比較核對

銷售交易的記錄及時

檢查開票員所保管的未開票發運憑證，確定是否包括所有應開票的發運憑證在內

銷售交易已經正確地記入明細賬并經正確匯總

從發運憑證追查至主營業務收入明細賬和總賬

被審計單位：　　　　　　甲公司 　　　　　　　 
項目：　　　　　　　營業收入　　 　　　　　　 
編制：　　　　　　　　　A　　　　　　　　　　 
日期：　　　　　　　　2010/01/16　　　　　　　

索引號：　　　　　　SA　　　　　 　　　　　　　　 
財務報表截止日/期間：　　　　2009年度　　　　　　 
復核：　　　　　　　　　B　　　　　　　　　　　　 
日期：　　　　　　　2010/01/20　　　　　　　 　　

審計目標

財務報表認定

發生

完整性

準確性

截止

分類

列報

A.利潤表中記錄的營業收入已發生，且與被審計單位有關

√

B.所有應當記錄的營業收入均已記錄

√

C.與營業收入有關的金額及其他數據已恰當記錄

√

D.營業收入已記錄于正確的會計期間

√

E.營業收入已記錄于恰當的賬戶

√

F.營業收入已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當的列報

√

審計目標

可供選擇的審計程序

(一)主營業務收入

C

1.獲取或編制主營業務收入明細表 
(1)復核加計是否正確，并與總賬數和明細賬合計數核對是否相符，結合其他業務收入科目與報表數核對是否相符 
(2)檢查以非記賬本位幣結算的主營業務收入的折算匯率及折算是否正確

ABC

2.實質性分析程序(必要時)
(1)針對已識別需要運用分析程序的有關項目，并基于對被審計單位及其環境的了解，通過進行以下比較，同時考慮有關數據間關系的影響，以建立有關數據的期望值： 
①將本期的主營業務收入與上期的主營業務收入進行比較，分析產品銷售的結構和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因 
②計算本期重要產品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因 
③比較本期各月各類主營業務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節性、周期性的經營規律，查明異常現象和重大波動的原因 
④將本期重要產品的毛利率與同行業企業進行對比分析，檢查是否存在異常 
⑤根據增值稅發票申報表或普通發票，估算全年收入，與實際收入金額比較 
(2)確定可接受的差異額 
(3)將實際的情況與期望值相比較，識別需要進一步調查的差異 
(4)如果其差額超過可接受的差異額，調查并獲取充分的解釋和恰當的佐證審計證據(如通過檢查相關的憑證等)
(5)評估分析程序的測試結果

ABCD

3.檢查主營業務收入的確認條件、方法是否符合企業會計準則，前后期是否一致；關注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認原則、方法

C

4.獲取產品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，并注意銷售給關聯方或關系密切的重要客戶的產品價格是否合理，有無以低價或高價結算的方法，相互之間有無轉移利潤的現象

ABCD

5.抽取本期一定數量的發運憑證，審查出庫日期、品名、數量等是否與發票、銷售合同、記賬憑證等一致

ACD

6.抽取本期一定數量的記賬憑證，審查入賬日期、品名、數量、單價、金額等是否與發票、發貨單、銷售合同等一致

AC

7.結合對應收賬款的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額

A

8.對于出口銷售，應當將銷售記錄與出口報關單、貨運提單、銷售發票等出口銷售單據進行核對，必要時向海關函證

D

9.銷售的截止測試 
(1)通過測試資產負債表日前后 天且金額大于 的發貨單據，將應收賬款和收入明細賬進行核對；同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產負債表日前后 天且金額大于 的憑證，與發貨單據核對，以確定銷售是否存在跨期現象 
(2)復核資產負債表日前后銷售和發貨水平，確定業務活動水平是否異常(如與正常水平相比)，并考慮是否有必要追加截止程序 
(3)取得資產負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況 
(4)結合對資產負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售 
(5)調整重大跨期銷售

A

10.存在銷貨退回的，檢查手續是否符合規定，結合原始銷售憑證檢查其會計處理是否正確。結合存貨項目審計關注其真實性

C

11.銷售折扣與折讓 
(1)獲取或編制折扣與折讓明細表，復核加計正確，并與明細賬合計數核對相符 
(2)取得被審計單位有關折扣與折讓的具體規定和其他文件資料，并抽查較大的折扣與折讓發生額的授權批準情況，與實際執行情況進行核對，檢查其是否經授權批準，是否合法、真實 
(3)銷售折讓與折扣是否及時足額提交對方，有無虛設中介、轉移收入、私設賬外“小金庫”等情況 
(4)檢查折扣與折讓的會計處理是否正確

ABCDE

12.檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷、分期收款銷售、商品需要安裝和檢驗的銷售、附有退回條件的銷售、售后租回、售后回購、以舊換新、出口銷售等，選擇恰當的審計程序進行審核

AC

13.調查向關聯方銷售的情況，記錄其交易品種、價格、數量、金額和比例，并記錄占總銷售收入的比例。對于合并范圍內的銷售活動，記錄應予合并抵銷的金額

AC

14.調查集團內部銷售的情況，記錄其交易價格、數量和金額，并追查在編制合并財務報表時是否已予以抵銷

15.根據評估的舞弊風險等因素增加的審計程序

被審計單位：　　　　　　　甲公司　　　　　　　　 
項目：　　　　　　　　　應收賬款　　　　　　　　 
編制： A  
日期： 2010/01/16  

索引號： ZD    
財務報表截止日/期間： 2009/12/31   
復核： B   
日期： 2010/01/20    

審計目標

財務報表認定

存在

完整性

權利和義務

計價和分攤

列報

A.資產負債表中記錄的應收賬款是存在的

√

B.所有應當記錄的應收賬款均已記錄

√

C.記錄的應收賬款由被審計單位擁有或控制

√

D.應收賬款以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄

√

E.應收賬款已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報

√

審計目標

可供選擇的審計程序

D

1.獲取或編制應收賬款明細表 
(1)復核加計是否正確，并與總賬數和明細賬合計數核對是否相符；結合壞賬準備科目與報表數核對是否相符 
(2)檢查非記賬本位幣應收賬款的折算匯率及折算是否正確 
(3)分析有貸方余額的項目，查明原因，必要時，作重分類調整 
(4)結合其他應收款、預收賬款等往來項目的明細余額，調查有無同一客戶多處掛賬、異常余額或與銷售無關的其他款項(如，代銷賬戶、關聯方賬戶或雇員賬戶)。如有，應做出記錄，必要時作調整 
(5)標識重要的欠款單位，計算其欠款合計數占應收賬款余額的比例

ABD

2.檢查涉及應收賬款的相關財務指標 
(1)復核應收賬款借方累計發生額與主營業務收入是否配比，并將當期應收賬款借方發生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標比較，如存在差異應查明原因 
(2)計算應收賬款周轉率、應收賬款周轉天數等指標，并與被審計單位以前年度指標、同行業同期相關指標對比分析，檢查是否存在重大異常

D

3.獲取或編制應收賬款賬齡分析表 
(1)測試計算的準確性 
(2)將加總數與應收賬款總分類賬余額相比較，并調查重大調節項目 
(3)檢查原始憑證，如銷售發票、運輸記錄等，測試賬齡核算的準確性 
(4)請被審計單位協助，在應收賬款明細表上標出至審計時已收回的應收賬款金額，對已收回金額較大的款項進行常規檢查，如核對收款憑證、銀行對賬單、銷貨發票等，并注意憑證發生日期的合理性，分析收款時間是否與合同相關要素一致

ACD

4.對應收賬款進行函證 
（除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要或函證很可能無效，否則，應對應收賬款進行函證。如果不對應收賬款進行函證，應在工作底稿中說明理由。如果認為函證很可能無效，應當實施替代審計程序獲取充分、適當的審計證據） 
(1)選取函證項目 
(2)對函證實施過程進行控制：核對詢證函是否由注冊會計師直接收發；被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函的，應要求被詢證者寄回詢證函原件；如果未能收到積極式函證回函，應當考慮與被詢證者聯系，要求對方作出回應或再次寄發詢證函 
(3)編制“應收賬款函證結果匯總表”，對函證結果進行評價。核對回函內容與被審計單位賬面記錄是否一致，如不一致，分析不符事項的原因，檢查銷售合同、發運單等相關原始單據，分析被審計單位對于回函與賬面記錄之間差異的解釋是否合理，編制“應收賬款函證結果調節表”，并檢查支持性憑證；如果不符事項構成錯報，應重新考慮所實施審計程序的性質、時間和范圍 
(4)針對最終未回函的賬戶實施替代審計程序(如實施期后收款測試、檢查運輸記錄、銷售合同等相關原始資料及詢問被審計單位有關部門等)

A

5.確定已收回的應收賬款金額

A

6.對未函證應收賬款實施替代審計程序 
抽查有關原始憑據，如銷售合同、銷售訂單、銷售發票副本、發運憑證及回款單據等，以驗證與其相關的應收賬款的真實性

D

7.評價壞賬準備計提的適當性 
(1)取得或編制壞賬準備計算表，復核加計正確，與壞賬準備總賬數、明細賬合計數核對相符。將應收賬款壞賬準備本期計提數與資產減值損失相應明細項目的發生額核對，是否相符 
(2)檢查應收賬款壞賬準備計提和核銷的批準程序，取得書面報告等證明文件。評價計提壞賬準備所依據的資料、假設及方法；復核應收賬款壞賬準備是否按經股東(大)會或董事會批準的既定方法和比例提取，其計算和會計處理是否正確 
(3)根據賬齡分析表中，選取金額大于 的賬戶，逾期超過 天賬戶，以及認為必要的其他賬戶(如有收款問題記錄的賬戶，收款問題行業集中的賬戶)。復核并測試所選取賬戶期后收款情況。針對所選取的賬戶，與授信部門經理或其他負責人員討論其可收回性，并復核往來函件或其他相關信息，以支持被審計單位就此作出的聲明。針對壞賬準備計提不足情況進行調整 
(4)實際發生壞賬損失的，檢查轉銷依據是否符合有關規定，會計處理是否正確 
(5)已經確認并轉銷的壞賬重新收回的，檢查其會計處理是否正確 
(6)通過比較前期壞賬準備計提數和實際發生數，以及檢查期后事項，評價應收賬款壞賬準備計提的合理性

A

8.抽查有無不屬于結算業務的債權 
抽查應收賬款明細賬，并追查至有關原始憑證，查證被審計單位有無不屬于結算業務的債權。如有，應建議被審計單位作適當調整

A

9.通過檢查自資產負債表日至 日止被審計單位授予欠款單位的、金額大于 的減免應收賬款憑證以測試其準確性 
檢查資產負債表日前后銷售退回和賒銷水平，確定是否存在異常跡象(如與正常水平相比)，并考慮是否有必要追加審計程序

A

10.復核應收賬款和相關總分類賬、明細分類賬和現金日記賬，調查異常項目對大額或異常及關聯方應收賬款，即使回函相符，仍應抽查其原始憑證

A

11.檢查應收賬款減少有無異常

D

12.檢查應收賬款中是否存在債務人破產或者死亡，以其破產財產或者遺產清償后仍無法收回，或者債務人長期未履行償債義務的情況，如果是，應提請被審計單位處理

ABCD

13.標明應收關聯方[包括持股5%以上(含5%)股東]的款項，執行關聯方及其交易審計程序，并注明合并報表時應予抵銷的金額；對關聯企業、有密切關系的主要客戶的交易事項作專門核查 
(1)了解交易事項目的、價格和條件，作比較分析 
(2)檢查銷售合同、銷售發票、貨運單證等相關文件資料 
(3)檢查收款憑證等貨款結算單據 
(4)向關聯方、有密切關系的主要客戶或其他注冊會計師函詢，以確認交易的真實性、合理性

C

14.檢查銀行存款和銀行貸款等詢證函的回函、會議紀要、借款協議和其他文件，確定應收賬款是否已被質押或出售

15.根據評估的舞弊風險等因素增加的審計程序

E

16.檢查應收賬款是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報