企業(yè)重組納稅管理
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》和現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》對(duì)資產(chǎn)重組規(guī)定了兩類稅務(wù)處理方法:一般性稅務(wù)處理方法和特殊性稅務(wù)處理方法。一般性稅務(wù)處理方法強(qiáng)調(diào)重組交易中的增加值一定要繳納企業(yè)所得稅,特殊性稅務(wù)處理方法規(guī)定股權(quán)支付部分可以免于確認(rèn)所得,從而大大降低了企業(yè)重組環(huán)節(jié)的所得稅支出。此外,特殊性稅務(wù)處理可以部分抵扣相關(guān)企業(yè)的虧損,從中獲得抵稅收益。
股權(quán)支付是對(duì)企業(yè)重組采取特殊性稅務(wù)處理方法的必要條件。當(dāng)企業(yè)符合特殊性稅務(wù)處理的其他條件,臂如股權(quán)收購(gòu),收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的50%;或資產(chǎn)收購(gòu),受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%,且股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%時(shí),可以使用資產(chǎn)重組的特殊性稅務(wù)處理方法。
(一)企業(yè)合并的納稅籌劃
1.并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)的選擇
①并購(gòu)有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)。
②并購(gòu)虧損的企業(yè)。
如果企業(yè)并購(gòu)重組符合特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定,合并企業(yè)可以對(duì)被合并企業(yè)的虧損進(jìn)行彌補(bǔ),獲得抵稅收益,可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額等于被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值乘以截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。
③并購(gòu)上下游企業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)。
2.并購(gòu)支付方式的納稅籌劃
(1)股權(quán)支付。股權(quán)支付是指企業(yè)重組中購(gòu)買、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中,以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式,對(duì)并購(gòu)公司而言,與現(xiàn)金支付相比,股權(quán)支付不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)融資壓力,降低了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。股權(quán)支付是對(duì)企業(yè)合并采取特殊性稅務(wù)處理方法的必要條件。
(2)非股權(quán)支付。非股權(quán)支付是指在企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中,以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款,本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。非股權(quán)支付采用一般性稅務(wù)處理方法,對(duì)合并企業(yè)而言,需對(duì)被合并企業(yè)公允價(jià)值大于原計(jì)稅基礎(chǔ)的所得稅進(jìn)行確認(rèn),繳納所得稅,并且不能彌補(bǔ)被合并企業(yè)的虧損。對(duì)于被合并企業(yè)的股東而言,需要對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅,因此,如果采用非股權(quán)支付方式,就要考慮到目標(biāo)公司股東的稅收負(fù)擔(dān),這樣勢(shì)必會(huì)增加收購(gòu)成本。
(二)企業(yè)分立的納稅籌劃
1.分立方式的選擇
企業(yè)分立可以分為新設(shè)分立和存續(xù)分立,企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行選擇。
(1)新設(shè)分立。新設(shè)分立是指原企業(yè)解散,分立出的各方分別設(shè)立為新的企業(yè)。可以通過(guò)新設(shè)分立,把一個(gè)企業(yè)分解成兩個(gè)甚至更多個(gè)新企業(yè),單個(gè)新企業(yè)應(yīng)納稅所得額大大減少,使之適用小型微利企業(yè),可以按照更低的稅率征收所得稅,或通過(guò)分立,使某些新設(shè)企業(yè)符合高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠,所適用的稅率也就相對(duì)較低,從而使企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)低于分立前的企業(yè)。
(2)存續(xù)分立。存續(xù)分立是指原企業(yè)存續(xù),而其一部分分出設(shè)立為一個(gè)或數(shù)個(gè)新的企業(yè)。通過(guò)存續(xù)分立,可以將企業(yè)某個(gè)特定部分分立出去,獲得流轉(zhuǎn)稅的稅收利益。
2.支付方式的納稅籌劃
企業(yè)分立的支付方式有股權(quán)支付與非股權(quán)支付。股權(quán)支付是對(duì)企業(yè)分立采取特殊性稅務(wù)處理方法的必要條件。當(dāng)企業(yè)符合特殊性稅務(wù)處理的其他條件,且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%時(shí),可以使用企業(yè)分立的特殊性稅務(wù)處理方法,這樣不但可以相對(duì)減少分立環(huán)節(jié)的所得稅納稅義務(wù),而且被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配,由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ),分立企業(yè)可以獲得抵稅收益。
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專業(yè)知識(shí)水平考試:
考試內(nèi)容以管理會(huì)計(jì)師(中級(jí))教材:
《風(fēng)險(xiǎn)管理》、
《績(jī)效管理》、
《決策分析》、
《責(zé)任會(huì)計(jì)》為主,此外還包括:
管理會(huì)計(jì)職業(yè)道德、
《中國(guó)總會(huì)計(jì)師(CFO)能力框架》和
《中國(guó)管理會(huì)計(jì)職業(yè)能力框架》
能力水平考試:
包括簡(jiǎn)答題、考試案例指導(dǎo)及問(wèn)答和管理會(huì)計(jì)案例撰寫。