會計職稱考試《中級財務管理》 第二章 財務預算
知識點二:財務預算的編制方法
一、固定預算與彈性預算(按業務量基礎數量特征不同分)
1.成本性態與本量利之間的關系【補充】
(1)成本性態【詳細講解在第六章第三節】
指在相關范圍(一般指的是在特定業務量范圍)內,成本可以分為固定成本、混合成本和變動成本,而混合成本又可以進一步分解為固定成本和變動成本,從而全部的成本最終就分為了固定成本和變動成本。從而存在
成本總額(Y或TC)
=固定成本(a或F)+單位變動成本(b或Vc)×業務量(X或Q)
(2)本量利分析式
在成本性態分析的基礎上,得到一個本量利的關系式:
息稅前利潤(EBIT)
=【單價(p)-單位變動成本(b或Vc)】×銷售量(X或Q)-固定成本(a或F)
【注意】(1)這里的成本中不含利息及所得稅
(2)這里的業務量可能是生產量、銷售量、直接人工工時、機器工時、材料消耗量等。
2.固定預算方法與彈性預算方法的比較
定義 | 優缺點 | 適用于 | |
固定預算 (靜態預算) | 以預算期內正常的、可實現的某一固定業務量水平作為基礎編制的預算。 | 適應性和可比性差; | 固定費用或數額比較穩定的預算項目。 |
彈性預算 (變/滑動預算) | 按成本(費用)習性分類基礎上,據本量利之間依存關系,考慮計劃期業務量可能發生的變動,編制適應多種業務量的費用預算。 | 預算范圍寬;預算可比性強。 | 與預算執行單位業務量有關的成本(費用)、利潤等于是項目。 |
3.彈性成本預算的編制
【教材例2-1】某企業的制造費用項目單位變動費用和固定費用資料如表2-1。
表2-1 ××制造費用企業單位變動費用和固定費用資料
費用明細項目 | 單位變動費用 (元/工時) | 費用明細項目 | 固定費用(元) |
變動費用: 間接人工 間接材料 維護費用 水電費用 機物料 | 0.5 0.6 0.4 0.3 0.2 | 固定費用: 維護費用 折舊費用 管理費用 保險費用 財產稅 | 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 |
小計 | 2.O | 小計 | 77 000 |
假設該企業預算期可能的預算工時變動范圍分別為49 000~51 000工時的制造費用彈性預期算加表2-2。
表2-2 某企業制造費用彈性預算表(公式法) 單位:元
工時變動范圍:49 000~51 000小時
項目 | a | b |
固定部分 維護費用 折舊費用 管理費用 保險費用 財產稅 | 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 | -- -- -- -- -- |
小 計 | 77 000 | -- |
變動部分 間接人工 間接材料 維護費用 水電費用 機物料 | -- -- -- -- -- | 0.5 0.6 0.4 0.3 0.2 |
小 計 | -- | 2.0 |
合 計 | 77 000 | 2.0 |
【教材例2-2】假定有關資料同表2-1.預算期企業可能的直接人工工時分別為49 000工時、49 500工時、5 000工時、50 500工時和51 000工時。用列表法編制制造費用彈性預算如表2-3。
表2-3 ××企業制造費用彈性預算表
費用明細 項 目 | 單位變動 費用 | 業 務 量 | ||||
49 000 | 49 500 | 50 000 | 50 500 | 51 000 | ||
變動費用: 間接人工 間接材料 維護費用 水電費用 機物料 | 0.5 0.6 0.4 0.3 0.2 | 24 500 29 400 19 600 14 700 9 800 | 24 750 29 700 19 800 14 850 9 900 | 25 000 30 000 20 000 15 000 10 000 | 25 250 30 300 20 200 15 150 10 100 | 25 500 30 600 20 400 15 300 10 200 |
小計 | 2.O | 98 000 | 99 000 | 100 000 | 101 000 | 102 000 |
固定費用: 維護費用 折舊費用 管理費用 保險費用 財產稅 | 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 | 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 | 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 | 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 | 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 | |
小計 | 77 000 | 77 000 | 77 000 | 77 000 | 77 000 | |
制造費用合計 | 175 000 | 176 000 | 177 000 | 178 000 | 179 000 |
方法 | 編制要點 | 優點 | 缺點 |
公式法 | 成本的彈性預算(Y)=固定成本預算數(a)+單位變動成本預算數(b)×預計業務量(X) | ①一定范圍內預算可以隨業務量變動而變動,可比性和適應性強 ②編制預算的工作量相對較小 | 按公式進行成本分解比較麻煩,對每個費用子項目甚至細目逐一進行成本分解,工作量很大 |
列表法 | 通過列表的方式,將與各種業務量對應的預算數列示出來的一種彈性預算編制方法 | 可以直接從表中差的各種業務量下的成本費用預算,不用再另行計算,因此直接、簡便 | 編制工作量較大,而且由于不能隨業務量變動而任意變動,彈性仍然不足。 |
二、增量預算與零基預算(按編制的數據基礎不同分)
1.增量預算
(1)本方法要點
以基期成本費用水平為基礎,結合預算期業務量水平及有關降低成本的措施,通過調整有關費用項目而編制預算的方法。
增量預算假定企業現有活動和各項業務的開支水平是合理的;以現有業務活動和各項活動的開支水平,確定預算期各項活動的預算數。
(2)缺點
可能導致無效費用開支項目無法得到有效控制;
2.零基預算(以零為基礎的編制預算)
(1)本方法要點
在編制費用預算時,不考慮以往會計期間發生的費用項目或費用數額,而是一切以零為出發點,從實際需要逐項審議預算期內各項費用的內容及開支標準是否合理,在綜合平衡的基礎上編制費用預算的方法。
(2)優點
①不受現有費用項目的限制;
②不受現有預算的束縛;
③能夠調動各方面節約費用的積極性;
④有利于促使各基層單位精打細算,合理使用資金。
(3)零基預算的編制程序
①相關員工討論出每一項費用支出目的及數額;
②劃分不可避免費用項目和可避免費用項目;
※ 資金優先安排不可避免項目,屬于不可避免的約束性固定成本,全額滿足要求。
※ 屬可避免項目的,對于剩余的資金,按照成本―效益比例進行分配。
③劃分不可延緩費用項目和可延緩費用項目。
優先安排不可延緩費用項目的支出,然后根據需要和可能,按照費用項目的輕重緩急確定可延緩項目的開支。
三、定期預算與滾動預算(按預算期時間特征不同分)
1.定期預算
以不變的會計期間作為預算期的一種編制預算的方法。
優點:能夠使預算期間與會計期間相對應,便于將實際數與預算數進行對比,也有利于對預算執行情況進行分析和評價。
缺點:這種方法固定以1年為預算期,在執行一段時期之后,往往使管理人員只考慮剩下來的幾個月的業務量,缺乏長遠打算,導致一些短期行為的出現。
2.滾動預算(連續預算、永續預算)
(1)特點
將預算期與會計期間脫離開,隨著預算的執行不斷補充預算,逐步向后滾動,使預算期始終保持為一個固定長度的一種預算方法。滾動預算的基本做法是使預算期始終保持12個月,每過1個月或者1個季度,立即在期末增列1個月或者1個季度的預算,逐期往后滾動。
(2)優點
及時性強;連續性好;完整性和穩定性突出。
【單選題】(2004年考題)在下列預算編制方法中,基于一系列可預見的業務量水平編制的、能適應多種情況的預算是( )。
A.彈性預算
B.固定預算
C.增量預算
D.零基預算
『正確答案』A
『答案解析』彈性預算又稱變動預算或滑動預算。它是指在按照成本(費用)習性分類的基礎上,根據量、本、利之間的依存關系,考慮到計劃期間業務量可能發生的變化,編制出一套適應多種業務量的費用預算,以便分別反映在不同業務量的情況下所應支出的成本費用水平。
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