會計職稱考試《中級財務管理》 第二章 財務預算

　　知識點二：財務預算的編制方法

　　一、固定預算與彈性預算（按業務量基礎數量特征不同分）

　　1.成本性態與本量利之間的關系【補充】

　　（1）成本性態【詳細講解在第六章第三節】

　　指在相關范圍（一般指的是在特定業務量范圍）內，成本可以分為固定成本、混合成本和變動成本，而混合成本又可以進一步分解為固定成本和變動成本，從而全部的成本最終就分為了固定成本和變動成本。從而存在

　　成本總額（Y或TC）

　　＝固定成本（a或F）＋單位變動成本（b或Vc）×業務量（X或Q）

　　（2）本量利分析式

　　在成本性態分析的基礎上，得到一個本量利的關系式：

　　息稅前利潤（EBIT）

　　=【單價（p）-單位變動成本（b或Vc）】×銷售量（X或Q）-固定成本（a或F）

　　【注意】（1）這里的成本中不含利息及所得稅

　　（2）這里的業務量可能是生產量、銷售量、直接人工工時、機器工時、材料消耗量等。

　　2.固定預算方法與彈性預算方法的比較

　　3.彈性成本預算的編制

　　【教材例2-1】某企業的制造費用項目單位變動費用和固定費用資料如表2-1。

　　表2-1 ××制造費用企業單位變動費用和固定費用資料

　　假設該企業預算期可能的預算工時變動范圍分別為49 000～51 000工時的制造費用彈性預期算加表2-2。

　　表2-2 某企業制造費用彈性預算表（公式法） 單位：元

　　工時變動范圍：49 000～51 000小時

　　【教材例2-2】假定有關資料同表2-1.預算期企業可能的直接人工工時分別為49 000工時、49 500工時、5 000工時、50 500工時和51 000工時。用列表法編制制造費用彈性預算如表2-3。

　　表2-3 ××企業制造費用彈性預算表

　　二、增量預算與零基預算（按編制的數據基礎不同分）

　　1.增量預算

　　（1）本方法要點

　　以基期成本費用水平為基礎，結合預算期業務量水平及有關降低成本的措施，通過調整有關費用項目而編制預算的方法。

　　增量預算假定企業現有活動和各項業務的開支水平是合理的；以現有業務活動和各項活動的開支水平，確定預算期各項活動的預算數。

　　（2）缺點

　　可能導致無效費用開支項目無法得到有效控制；

　　2.零基預算（以零為基礎的編制預算）

　　（1）本方法要點

　　在編制費用預算時，不考慮以往會計期間發生的費用項目或費用數額，而是一切以零為出發點，從實際需要逐項審議預算期內各項費用的內容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算的方法。

　　（2）優點

　　①不受現有費用項目的限制；

　　②不受現有預算的束縛；

　　③能夠調動各方面節約費用的積極性；

　　④有利于促使各基層單位精打細算，合理使用資金。

　　（3）零基預算的編制程序

　　①相關員工討論出每一項費用支出目的及數額；

　　②劃分不可避免費用項目和可避免費用項目；

　　※ 資金優先安排不可避免項目，屬于不可避免的約束性固定成本，全額滿足要求。

　　※ 屬可避免項目的，對于剩余的資金，按照成本―效益比例進行分配。

　　③劃分不可延緩費用項目和可延緩費用項目。

　　優先安排不可延緩費用項目的支出，然后根據需要和可能，按照費用項目的輕重緩急確定可延緩項目的開支。

　　三、定期預算與滾動預算（按預算期時間特征不同分）

　　1.定期預算

　　以不變的會計期間作為預算期的一種編制預算的方法。

　　優點：能夠使預算期間與會計期間相對應，便于將實際數與預算數進行對比，也有利于對預算執行情況進行分析和評價。

　　缺點：這種方法固定以1年為預算期，在執行一段時期之后，往往使管理人員只考慮剩下來的幾個月的業務量，缺乏長遠打算，導致一些短期行為的出現。

　　2.滾動預算（連續預算、永續預算）

　　（1）特點

　　將預算期與會計期間脫離開，隨著預算的執行不斷補充預算，逐步向后滾動，使預算期始終保持為一個固定長度的一種預算方法。滾動預算的基本做法是使預算期始終保持12個月，每過1個月或者1個季度，立即在期末增列1個月或者1個季度的預算，逐期往后滾動。

　　（2）優點

　　及時性強；連續性好；完整性和穩定性突出。

　　【單選題】（2004年考題）在下列預算編制方法中，基于一系列可預見的業務量水平編制的、能適應多種情況的預算是（ ）。

　　A.彈性預算

　　B.固定預算

　　C.增量預算

　　D.零基預算

　　『正確答案』A

　　『答案解析』彈性預算又稱變動預算或滑動預算。它是指在按照成本（費用）習性分類的基礎上，根據量、本、利之間的依存關系，考慮到計劃期間業務量可能發生的變化，編制出一套適應多種業務量的費用預算，以便分別反映在不同業務量的情況下所應支出的成本費用水平。