第七章 企業(yè)所得稅法律制度

本章考情分析

在最近 3 年的考試中，本章的平均分值為 15 分， 2012 年的分值為 11 分。其中， 2011 年的綜合題來自本章。

在 2013 年的考試中，本章分值估計在 12 分左右，考生應(yīng)重點關(guān)注涉及企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的簡答題或者綜合題。

最近 3 年題型題量分析

2013 年教材的主要變化

2013 年教材對本章內(nèi)容進(jìn)行了小幅調(diào)整，其主要變化是：（ 1 ）刪掉了涉及“非居民企業(yè)”的部分內(nèi)容；（ 2 ）對“企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠”進(jìn)行了調(diào)整；（ 3 ）對“企業(yè)重組的所得稅處理”進(jìn)行了調(diào)整。

本章基本結(jié)構(gòu)框架

第一單元 企業(yè)所得稅法律制度概述（★）

1. 企業(yè)所得稅的納稅人（ P374 ～ P377 ）

（ 1 ）企業(yè)所得稅納稅人包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織，但 不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè) 。

（ 2 ）根據(jù)登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實際管理機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。（ 2012 年單選題）

表 7-1

【相關(guān)鏈接】除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。

【例題•單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于非居民企業(yè)的表述中，正確的是（ ）。（ 2012 年）

A. 在境外成立的企業(yè)均屬于非居民企業(yè)

B. 在境內(nèi)成立但有來源于境外所得的企業(yè)屬于非居民企業(yè)

C. 依照外國法律成立，實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)屬于非居民企業(yè)

D. 依照外國法律成立，實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)屬于非居民企業(yè)

【答案】 D

【解析】非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

2. 所得來源的確定（ P378 ）

（ 1 ）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。

（ 2 ）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。

（ 3 ）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得

①不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定；

②動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定；

③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。

（ 4 ）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。

（ 5 ）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地（或者個人住所地）確定。

【例題•單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)所在地確定所得來源地的是（ ）。

A. 銷售貨物所得

B. 權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

C. 動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

D. 租金所得

【答案】 D

【解析】租金所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定所得來源地。

3. 企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)（ P380 ）

應(yīng)納稅所得額 = 收入總額 - 不征稅收入 - 免稅收入 - 各項扣除 - 允許彌補的以前年度虧損

【解釋】企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過 5 年。

第二單元 收入（★★★）

一、應(yīng)當(dāng)征稅的收入（ P382 ～ P385 ）

1. 銷售貨物收入（ 2010 年單選題、 2011 年多選題）（ P382 ～ P383 ）

（ 1 ）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。

【相關(guān)鏈接】采取托收承付方式銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

（ 2 ）銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

【相關(guān)鏈接】采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天；但生產(chǎn)工期超過 12 個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

（ 3 ）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入；如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

（ 4 ）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。

【相關(guān)鏈接】委托其他納稅人代銷貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180 天的當(dāng)天。

（ 5 ）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入。

【相關(guān)鏈接】采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

（ 6 ）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。

【解釋 1 】售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后重新買回所售的商品。

【解釋 2 】有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用。

（ 7 ）銷售商品以舊換新的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。

【相關(guān)鏈接】在計算增值稅時，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物（金銀首飾除外），應(yīng)當(dāng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

（ 8 ）銷售商品涉及商業(yè)折扣（價格折扣）的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

【相關(guān)鏈接】在計算增值稅時，對于商業(yè)折扣，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；未在同一張發(fā)票上的“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

（ 9 ）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。

【解釋】債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣。如雙方當(dāng)事人在買賣合同中約定，買方如在 10 日內(nèi)付款給予 5% 的折扣，在 30 日內(nèi)付款給予 3% 的折扣，即屬于現(xiàn)金折扣。

（ 10 ）企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

【相關(guān)鏈接】在計算增值稅時，一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減。

（ 11 ）企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售商品的，其贈品不屬于捐贈，應(yīng)按各項商品的價格比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項收入，其商品價格應(yīng)以公允價格計算。

2. 提供勞務(wù)收入（ P383 ）

（ 1 ）安裝費應(yīng)根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)收入；對商品銷售附帶安裝條件的，安裝費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。

（ 2 ）為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

（ 3 ）長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。

3. 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入（ P384 ）

（ 1 ）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。

（ 2 ）企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效，且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)；轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得；企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

4. 股息、紅利等權(quán)益性投資收益

（ 1 ）股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

（ 2 ）被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。

5. 利息收入

（ 1 ）利息收入包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

（ 2 ）利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

6. 租金收入

（ 1 ）租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

（ 2 ）如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

7. 特許權(quán)使用費收入

特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

8. 接受捐贈收入

接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

【解釋】“利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費收入”均以“合同約定的日期”確認(rèn)收入的實現(xiàn)，但“接受捐贈收入”以“實際收到的日期”確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

9. 其他收入（ P385 ）

（ 1 ）包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

【解釋】企業(yè)資產(chǎn)溢余收入包括固定資產(chǎn)盤盈收入和其他物資及現(xiàn)金的溢余收入。

（ 2 ）企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

【例題 1 •單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于不同方式下銷售商品收入金額確定的表述中，正確的是（ ）。（ 2010 年）

A. 采用商業(yè)折扣方式銷售商品的，按照商業(yè)折扣前的金額確定銷售商品收入金額