下列各項中，屬于非貨幣性資產的有（　　）。

A.以攤余成本計量的應收賬款

B.無形資產

C.在建工程

D.長期股權投資

【答案】BCD

【解析】非貨幣性資產，指貨幣性資產以外的資產，該類資產在將來為企業帶來的經濟利益不固定或不可確定，包括存貨（如原材料、庫存商品等）、固定資產、無形資產、長期股權投資、在建工程等，選項B、C和D正確。

2×18年5月1日，甲公司以2×15年購入的生產經營用設備交換乙公司一批辦公設備，甲公司換入的辦公設備用于日常經營，乙公司換入的設備繼續用于生產，甲公司設備的賬面原價為1 500 000元，在交換日的累計折舊為525 000元，不含稅公允價值為1 404 000元，計稅價格等于公允價值，甲公司此前沒有為該設備計提資產減值準備。此外，甲公司以銀行存款支付清理費1 500元。

乙公司辦公設備的賬面原價為1 200 000元，在交換日的累計折舊為120 000元，在交換日的不含稅市場價格為1 404 000元，計稅價格等于市場價格，乙公司此前也沒有為該批辦公設備計提資產減值準備。

甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。假設甲公司和乙公司在整個交易過程中沒有發生除增值稅以外的其他稅費，甲公司和乙公司均開具了增值稅專用發票，增值稅進項稅額在取得資產時進行一次性抵扣。

甲公司的賬務處理如下：

 （1）固定資產轉清理

   借：固定資產清理　　97.5

   　　累計折舊　　　　52.5

   　貸：固定資產——××設備　150

（2）支付清理費

借：固定資產清理　　　0.15

   貸：銀行存款　　　　0.15

（3）換入資產

借：固定資產——辦公設備　    140.4

       應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 18.252

   貸：固定資產清理　       140.4

  　  應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 18.252

（4）結轉固定資產清理

借：固定資產清理            42.75

    貸：資產處置損益        42.75

乙公司的賬務處理如下：

（1）固定資產轉清理

借：固定資產清理　　108

　　累計折舊　　　　  12

　貸：固定資產——辦公設備　120

（2）以公允價值交換

借：固定資產—××設備  140.4

　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 18.252

 貸：固定資產清理　       140.4

　 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 18.252

（3）結轉固定資產清理

借：固定資產清理           32.4

  貸：資產處置損益          32.4

甲公司以M設備換入乙公司N設備，另向乙公司支付補價5萬元，該項交易具有商業實質。交換日，M設備賬面原價為66萬元，已計提折舊9萬元，已計提減值準備8萬元，公允價值無法合理確定；N設備公允價值為72萬元。假定不考慮其他因素，該項交換對甲公司當期損益的影響金額為（　　）萬元。

A.0

B.6

C.11

D.18

【答案】D

【解析】甲公司換出資產的公允價值=72-5=67（萬元），賬面價值=66-9-8=49（萬元），該項交換對甲公司當期損益的影響金額=67-49=18（萬元）。

2×17年1月1日，甲公司經協商以其擁有的一棟自用寫字樓與乙公司持有的對聯營企業丙公司長期股權投資交換。在交換日，該幢寫字樓的賬面原價為6 000 000元，已提折舊1 200 000元，未計提減值準備，在交換日的不含稅公允價值為6 192 661元；乙公司持有的對丙公司長期股權投資賬面價值為4 500 000元，沒有計提減值準備，在交換日的公允價值為6 000 000元，乙公司支付750 000元給甲公司。乙公司換入寫字樓用于生產經營。

甲公司換入丙公司投資仍然作為長期股權投資，并采用權益法核算。甲公司因轉讓寫字樓向乙公司開具的增值稅專用發票上注明的銷售額為6 192 661元，銷項稅額為557 339元。假定增值稅進行稅額在取得資產時進行一次性抵扣；除增值稅外，該項交易不涉及其他相關稅費。

本例中，該項資產交換涉及收付貨幣性資產，即甲公司收到的750 000元，其中包括由于換出和換入資產公允價值不同收到的補價192 661元，以及轉出資產銷項稅額與換入資產進項稅額（本例中為零）的差額557 339元。對甲公司而言，收到的補價192 661÷換出資產的公允價值 6 192 661元（或換入長期股權投資公允價值6 000 000元+收到的補價192 661元）=3.1%﹤25%屬于非貨幣性資產交換。

對于乙公司而言，支付的補價192 661元÷換入資產的公允價值6 192 661元（或換出長期股權投資公允價值6 000 000元+支付的補價192 661元）=3.1%﹤25%，屬于非貨幣性資產交換。

本例屬于以固定資產交換長期股權投資。由于兩項資產的交換具有商業實質。且長期股權投資和固定資產公允價值均能夠可靠估計，因此，甲、乙公司均應當以公允價值為基礎確認換入資產的成本，并確認產生的損益。

甲公司的賬務處理如下：

（1）固定資產轉清理

借：固定資產清理　4 800 000

       累計折舊　　 1 200 000

    貸：固定資產—辦公樓  6 000 000

（2）換入資產

借：長期股權投資—丙公司　　6 000 000（注）

       銀行存款　　　　   750 000

   貸：固定資產清理　    6 192 661

        應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）  557 339

注：此處的賬務處理只反映長期股權投資的初始計量，不考慮權益法核算調整。

（3）結轉固定資產清理

借：固定資產清理　　　1 392 661

   貸：資產處置損益     1 392 661

乙公司的賬務處理如下：

借：固定資產      　　　6 192 661

     應交稅費—應交增值稅（進項稅額）   557 339

    貸：長期股權投資—丙公司   4 500 000

         投資收益　　　1 500 000

         銀行存款        750 000

甲公司以其持有的對聯營企業丙公司的長期股權投資交換乙公司擁有的商標權。在交換日，甲公司持有的長期股權投資賬面余額為 500萬元，已計提長期股權投資減值準備余額為140萬元，該長期股權投資在市場上沒有公開報價，公允價值也不能可靠計量；乙公司商標權的賬面原價為420萬元，累計已攤銷金額為60萬元，其公允價值也不能可靠計量，乙公司沒有為該項商標權計提減值準備。

乙公司將換入的對丙公司的投資仍作為長期股權投資，并采用權益法核算。乙公司因轉讓商標權向甲公司開具的增值稅專用發票注明的銷售額為360萬元，銷項稅額為21.6萬元。假設除增值稅外，整個交易過程中沒有發生其他相關稅費。

甲公司賬務處理如下：

借：無形資產—商標權　　  338.4

　  應交稅費—應交增值稅（進項稅額）21.6

　  長期股權投資減值準備—丙公司股權投資 140

　 貸：長期股權投資—丙公司    500

乙公司賬務處理如下：

借：長期股權投資—丙公司   381.6

　　累計攤銷     60

　貸：無形資產——商標權 　 420

　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）21.6

為適應業務發展的需要，經與乙公司協商，甲公司決定以生產經營過程中使用的機器和當月購入的生產模具換入乙公司生產經營過程中使用的10輛貨運車、5臺專用設備和15輛客運汽車。

甲公司機器設備賬面原價為4 050 000元，在交換日的累計折舊為1 350 000元，不含稅公允價值為2 800 000元；生產模具的賬面價值為4 500 000元，不含稅公允價值為5 250 000元。

乙公司貨運車的賬面原價為2 250 000元，在交換日的累計折舊為750 000元，不含稅公允價值為2 250 000元；專用設備的賬面原價為3 000 000元，在交換日的累計折舊為1 350 000元，不含稅公允價值為2 500 000元；客運汽車的賬面原價為4 500 000元，在交換日的累計折舊為1 200 000元，不含稅公允價值為3 600 000元。

乙公司另外收取甲公司以銀行存款支付的339 000元，其中包括由于換出和換入資產公允價值不同而支付的補價300 000元，以及換出資產銷項稅額與換入資產進項稅額的差額39 000元。

補價占整個資產交換金額比例=300 000÷8 350 000=3.59%＜25%，屬于非貨幣性資產交換。

假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產計提減值準備；甲公司換入乙公司的貨運車、專用設備、客運汽車均作為固定資產使用和管理；乙公司換入甲公司的機器設備作為固定資產使用和管理，換入的庫存商品作為原材料使用和管理。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為13%，甲公司、乙公司均開具了增值稅專用發票。

甲公司的賬務處理如下：

換出設備的增值稅銷項稅額=2 800 000×13%=364 000（元）

換出生產模具的增值稅銷項稅額=5 250 000×13%=682 500（元）

換入貨運車、專用設備和客運汽車的增值稅進項稅額=（2 250 000+2 500 000+3 600 000）×13%=1 085 500（元）

（1）固定資產轉清理

借：固定資產清理　7 200 000

　　累計折舊　　　 1 350 000

　貸：固定資產—機器設備  4 050 000

                   —生產模具  4 500 000

（2）換入固定資產

借：固定資產—貨運車　   2 250 000

　　　　　　—專用設備　 2 500 000

　　　　　　—客運汽車　3 600 000

　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）1 085 500

　貸：固定資產清理　　8 050 000

　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）  1 046 500

　　　銀行存款　   339 000

（3）結轉固定資產清理

借：固定資產清理          850 000

    貸：資產處置損益      850 000

乙公司的賬務處理如下：

（1）固定資產轉清理

借：固定資產清理　     6 450 000

　　累計折舊      3 300 000

　貸：固定資產—貨運車　 250 000

　　　　　　　—專用設備　3 000 000

　　　　　　　—客運汽車　4 500 000

（2）換入資產

借：固定資產—機器設備　 2 800 000

　        　　—生產模具　 5 250 000

　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）1 046 500

　　銀行存款　　 339 000

　貸：固定資產清理　   8 350 000

　     應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 1 085 500

（3）結轉固定資產清理

借：固定資產清理　　1 900 000

　貸：資產處置損益  　1 900 000

2011年3月2日，甲公司以賬面價值為350萬元的廠房和150萬元的專利權，換入乙公司賬面價值為300萬元在建房屋和100萬元的長期股權投資，不涉及補價。上述資產的公允價值均無法獲得。不考慮其他因素，甲公司換入在建房屋的入賬價值為（   ）萬元。

A.280

B.300

C.350

D.375

【答案】D

【解析】不具有商業實質，換入資產的總成本為350+150=500萬元；房子的入賬價值：500*（100/400）=375萬元（按原來的賬面價值的比例分攤）。