下列各項中，屬于固定資產減值跡象的有（　�。�。

A.固定資產將被閑置

B.計劃提前處置固定資產

C.有證據表明資產已經陳舊過時

D.企業經營所處的經濟環境在當期發生重大變化且對企業產生不利影響

【答案】ABCD

【解析】以上選項均屬于資產減值的跡象。

2012年12月31日，企業某項固定資產的公允價值為1 000萬元。預計處置費用為100萬元，預計未來現金流量的現值為960萬元。當日，該項固定資產的可收回金額為（　�。┤f元。

A.860　　　　　　　　

B.900

C.960　　　　　　　　

D.1 000

【答案】C

【解析】可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定，其中公允價值減去處置費用后的凈額=1 000-100=900（萬元），預計未來現金流量現值為960萬元，所以該固定資產的可收回金額為960萬元，選項C正確。

下列關于企業為固定資產減值測試目的預計未來現金流量的表述中，不正確的是（　　）。

A.預計未來現金流量包括與所得稅相關的現金流量

B.預計未來現金流量應當以固定資產的當前狀況為基礎

C.預計未來現金流量不包括與籌資活動相關的現金流量

D.預計未來現金流量不包括與固定資產改良相關的現金流量

【答案】A

【解析】預計資產未來現金流量時，應以資產的當前狀況為基礎，選項B說法正確；不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量，選項D說法正確；不應當包括籌資活動和與所得稅收付有關的現金流量，選項C說法正確，選項A說法錯誤。

MN固定資產生產的產品受市場行情波動影響大，在產品市場行情好、一般和差三種可能情況下，產生的現金流量有較大差異。MN固定資產預計未來3年每年產生的現金流量情況如表8-1。                                                      單位：萬元

第1年的預計現金流量（期望現金流量）=300×30%+200×60%+100×10%=220（萬元）

第2年的預計現金流量（期望現金流量）=160×30%+100×60%+40×10%=112（萬元）

第3年的預計現金流量（期望現金流量）=40×30%+20×60%+0×10%=24（萬元）

2013年12月31日，甲公司某項固定資產計提減值準備前的賬面價值為1 000萬元，公允價值為980萬元，預計處置費用為80萬元，預計未來現金流量的現值為1 050萬元。2013年12月31日，甲公司應對該項固定資產計提的減值準備為（　　）萬元。

A.0　　　　　　　　　　　　　　　　　　

B.20

C.50　　　　　　　　　　　　　　　　

D.100

【答案】A

【解析】該固定資產公允價值減去處置費用后的凈額=980-80=900（萬元），未來現金流量現值為1 050萬元，可收回金額為兩者中較高者，所以可收回金額為1 050萬元，大于賬面價值1 000萬元，表明該固定資產未發生減值，不需計提減值準備。

2013年6月10日，該公司購入一臺不需要安裝的生產設備，支付價款和相關稅費總計200萬元，購入后即達到預定可使用狀態。該設備的預計使用壽命為10年，預計凈殘值為16萬元，按照年限平均法計提折舊。2014年12月因出現減值跡象，對該設備進行減值測試，預計該設備的公允價值為110萬元，處置費用為26萬元；如果繼續使用，預計未來使用及處置產生現金流量的現值為118萬元。假定計提減值后原預計使用壽命、預計凈殘值及攤銷方法均不變，不考慮增值稅等因素。2015年該生產設備應計提的折舊為(　　)萬元。

A.12　　　　　　　　　B.8.5

C.8.75    　　　　   　　D.18.4

【答案】A

【解析】該設備2014年12月31日計提減值準備前的賬面價值=200-(200-16)÷10×1.5=172.4(萬元)，可收回金額為118萬元，計提減值準備后的賬面價值為118萬元；2015年該生產設備應計提的折舊=(118-16)÷8.5=12(萬元)。

下列資產中，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回的有（　　）。

A.在建工程

B.長期股權投資

C.其他債權投資

D.以成本模式計量的投資性房地產

【答案】ABD

【解析】選項C，其他債權投資減值可以轉回。

下列各項已計提的資產減值準備，在未來會計期間不得轉回的有（　　）。       

A.商譽減值準備

B.無形資產減值準備

C.固定資產減值準備

D.債權投資減值準備

【答案】ABC

【解析】債權投資減值準備在持有期間可以轉回；但固定資產、無形資產、投資性房地產（成本模式后續計量）、長期股權投資和商譽等資產計提的減值準備在持有期間不得轉回。

下列關于資產減值測試時認定資產組的表述中，正確的有（　�。�。

A.資產組是企業可以認定的最小資產組合

B.認定資產組應當考慮對資產的持續使用或處置的決策方式

C.認定資產組應當考慮企業管理層管理生產經營活動的方式

D.資產組產生的現金流入應當獨立于其他資產或資產組產生的現金流入

【答案】ABCD

【解析】資產組，是指企業可以認定的最小資產組合，選項A正確；資產組產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或資產組產生的現金流入，選項D正確；資產組的認定，應當考慮企業管理層管理生產經營活動的方式和對資產的持續使用或者處置的決策方式等，選項B和C正確。

乙公司在東北經營一座某有色金屬礦山，根據規定，公司在礦山完成開采后應當將該地區恢復原貌。棄置費用主要為山體表層復原費用（比如恢復植被等），因為山體表層必須在礦山開發前挖走。因此，乙公司在山體表層挖走后，確認了一項金額為1000萬元的預計負債，并計入礦山成本。

20×9年12月31日，隨著開采進展，乙公司發現礦山中的有色金屬儲量遠低于預期，有色金屬礦山可能發生了減值，因此，對該礦山進行了減值測試。考慮到礦山的現金流量狀況，整座礦山被認定為一個資產組。該資產組在20×9年末的賬面價值為2000萬元（包括確認的恢復山體原貌的預計負債）。

乙公司如于20×9年12月31對外出售礦山（資產組），買方愿意出價1640萬元（包括恢復山體原貌成本，即已經扣減這一成本因素），預計處置費用為40萬元，因此該礦山的公允價值減去處置費用后的凈額為1600萬元。礦山的預計未來現金流量的現值為2400萬元，不包括恢復費用。

為比較資產組的賬面價值和可收回金額，乙公司在確定資產組的賬面價值及其預計未來現金流量現值時，應當將已確認的預計負債金額從中扣除。

【做題思路】

（1）（扣除恢復費用的）資產組的公允價值減去處置費用后的凈額=1 640－40＝1 600（萬元）；

（2）（扣除恢復費用的）預計未來現金流量的現值=2400－恢復費用1 000＝1400（萬元）；

（3）資產組的可收回金額應當為兩者之間較高者，即資產組的可收回金額為1600萬元；

（4）（扣除恢復費用的）資產組的賬面價值=2 000－恢復費用1000＝1000（萬元）；

（5）資產組的可收回金額1 600萬元＞資產組的賬面價值1000萬元，沒有減值。 

丙公司擁有一條生產線生產某精密儀器，該生產線由A、B、C三部機器構成，成本分別為80萬元、120萬元和200萬元，使用年限均為10年，預計凈殘值均為零，都采用年限平均法計提折舊。

20×9年，該生產線生產的精密儀器有替代產品上市，導致公司生產的精密儀器銷售量銳減40%，該生產線可能發生了減值，因此，丙公司在20×9年12月31日對該生產線進行減值測試。假定至20×9年12月31日，丙公司整條生產線已經使用5年，預計尚可使用5年，以前年度未計提固定資產減值準備，因此，A、B、C三部機器在20×9年12月31日的賬面價值分別為40萬元、60萬元和100萬元。

丙公司在綜合分析后認為，A、B、C三部機器均無法單獨產生現金流量，但整條生產線構成完整的產銷單元，屬于一個資產組。丙公司估計A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為30萬元，B機器和C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現金流量的現值。

丙公司估計整條生產線未來5年的現金流量及其恰當的折現率后，得到該生產線預計未來現金流量現值為120萬元。由于無法合理估計整條生產線的公允價值減去處置費用后的凈額，丙公司以該生產線預計未來現金流量現值為其可收回金額。

【解析】在20×9年12月31日，該生產線的賬面價值為200萬元，可收回金額為120萬元，生產線的賬面價值高于其可收回金額，該生產線發生了減值，應當確認減值損失80萬元，并將該減值損失分攤到構成生產線的A、B、C三部機器中。

機器A的公允價值減去處置費用后的凈額為30萬元，因此，機器A分攤減值損失后的賬面價值不應低于30萬元。

機器B二次分攤的減值損失=6×36/（36+60）=2.25（萬元）。

機器C二次分攤的減值損失=6×60/（36+60）=3.75（萬元）。

根據上述計算和分攤結果，構成甲生產線的機器A、機器B和機器C應當分別確認減值損失10萬元、26.25萬元和43.75萬元，賬務處理如下：

借：資產減值損失—機器A　  　10

　　　　　　　　—機器B　 26.25

　　　　　　　　—機器C　43.75

　貸：固定資產減值準備—機器A　   10

　　　　　　　　　　　—機器B     26.25

　　　　　　　　　　　—機器C　   43.75

甲公司在A、B、C三地擁有三家分公司，這三家分公司的經營活動由一個總部負責運作。由于A、B、C三家分公司均能產生獨立于其他分公司的現金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產組。2014年12月1日，企業經營所處的技術環境發生了重大不利變化，出現減值跡象，需要進行減值測試。假設總部資產的賬面價值為400萬元，能夠按照各資產組賬面價值的比例進行合理分攤，A、B、C分公司和總部資產的使用壽命均為20年。

減值測試時，A、B、C三個資產組的賬面價值分別為640萬元、320萬元和640萬元。甲公司計算得出A分公司資產的可收回金額為840萬元，B分公司資產的可收回金額為320萬元，C分公司資產的可收回金額為760萬元。

【要求】計算A、B、C三個資產組和總部資產計提的減值準備。

【答案】

（1）將總部資產分配至各資產組

   總部資產應分配給A資產組的金額=400×640/1600=160（萬元）；

   總部資產應分配給B資產組的金額=400×320/1600=80（萬元）；

   總部資產應分配給C資產組的金額=400×640/1600=160（萬元）。

分配后各資產組的賬面價值為：

   A資產組的賬面價值=640+160=800（萬元）；

   B資產組的賬面價值=320+80=400（萬元）；

   C資產組的賬面價值=640+160=800（萬元）。

（2）進行減值測試

   A資產組的賬面價值:800萬元，可收回金額為840萬元，沒有發生減值；

   B資產組的賬面價值為400萬元，可收回金額為320萬元，發生減值80萬元；

   C資產組的賬面價值為800萬元，可收回金額為760萬元，發生減值40萬元。

（3）將各資產組的減值額在總部資產和各資產組之間分配：

   B資產組減值額分配給總部資產的金額=80×80/400=16（萬元），分配給B資產組本身的金額=80×320/400=64（萬元）。

   C資產組減值額分配給總部資產的金額=40×160/800=8（萬元），分配給C資產組本身的金額=40×640/800=32（萬元）。

   A資產組沒有發生減值，B資產組發生減值64萬元，C資產組發生減值32萬元，總部資產發生減值=16+8=24（萬元）。