本章核心考點(diǎn)1、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量2、借款費(fèi)用的范圍和確認(rèn)原則3、借款費(fèi)用資本化期間和資本化金額的確定一、職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬,是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償">
1、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量
2、借款費(fèi)用的范圍和確認(rèn)原則
3、借款費(fèi)用資本化期間和資本化金額的確定
一、職工薪酬的內(nèi)容
職工薪酬,是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬主要包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。
二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量
(一)短期薪酬
短期薪酬,是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬,因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。
短期薪酬具體包括:職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼,職工福利費(fèi),醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi),住房公積金,工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi),短期帶薪缺勤,短期利潤分享計(jì)劃,非貨幣性福利以及其他短期薪酬。
1.一般短期薪酬的確認(rèn)和計(jì)量
(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間,將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債,并計(jì)入當(dāng)期損益,其他會計(jì)準(zhǔn)則要求或允許計(jì)入資產(chǎn)成本的除外。
一般處理:
①計(jì)提工資
借:生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等
貸:應(yīng)付職工薪酬——工資
②計(jì)提公司負(fù)擔(dān)的社會保險(xiǎn)、住房公積金
借:生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等
貸:應(yīng)付職工薪酬——社會保險(xiǎn)
——住房公積金
③代扣個人負(fù)擔(dān)的社會保險(xiǎn)、住房公積金
借:應(yīng)付職工薪酬——工資
貸:其他應(yīng)付款——社會保險(xiǎn)
——住房公積金
④代扣個稅
借:應(yīng)付職工薪酬——工資
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅
⑤支付住房公積金
借:應(yīng)付職工薪酬——住房公積金【公司負(fù)擔(dān)部分】
其他應(yīng)付款——住房公積金【個人負(fù)擔(dān)部分】
貸:銀行存款
⑥支付社會保險(xiǎn)
借:應(yīng)付職工薪酬——社會保險(xiǎn)【公司負(fù)擔(dān)部分】
其他應(yīng)付款——社會保險(xiǎn)【個人負(fù)擔(dān)部分】
貸:銀行存款
⑦支付工資
借:應(yīng)付職工薪酬——工資
貸:銀行存款
⑧繳納個稅
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅
貸:銀行存款
(2)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi),應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。
(3)企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的,當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。
會計(jì)分錄:
①計(jì)提
借:生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等
貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
②發(fā)放
a.確認(rèn)收入
借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
b.結(jié)轉(zhuǎn)成本
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:庫存商品
【職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量 2015年單選】
企業(yè)對向職工提供的非貨幣性福利進(jìn)行計(jì)量時,應(yīng)選擇的計(jì)量屬性是( 。。
A.現(xiàn)值
B.歷史成本
C.重置成本
D.公允價(jià)值
【答案】D
【解析】企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。
2.短期帶薪缺勤的確認(rèn)和計(jì)量
(1)累積帶薪缺勤及其會計(jì)處理
累積帶薪缺勤,是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤,本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤時,確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬,并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日因累積未使用權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付的追加金額,作為累積帶薪缺勤費(fèi)用進(jìn)行預(yù)計(jì)。
(2)非累積帶薪缺勤及其會計(jì)處理
非累積帶薪缺勤,是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤,本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消,并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。
【提示】通常情況下,與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中,因此,不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理。
3.短期利潤分享計(jì)劃
短期利潤分享計(jì)劃同時滿足下列條件的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬,并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本:
①企業(yè)因過去事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)。
②因利潤分享計(jì)劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)能夠可靠估計(jì)。
【提示】企業(yè)在計(jì)量利潤分享計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬時,應(yīng)當(dāng)反映職工因離職而沒有得到利潤分享計(jì)劃支付的可能性。
企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)績或職工貢獻(xiàn)等情況提取的獎金,屬于獎金計(jì)劃,應(yīng)當(dāng)比照短期利潤分享計(jì)劃進(jìn)行處理。
【短期利潤分享計(jì)劃 教材10-1】
甲公司于2×15年初制訂和實(shí)施了一項(xiàng)短期利潤分享計(jì)劃,以對公司管理層進(jìn)行激勵。該計(jì)劃規(guī)定,公司全年的凈利潤指標(biāo)為1 000萬元,如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過1 000萬元,公司管理層將可以分享超過1 000萬元凈利潤部分的10%作為額外報(bào)酬。假定至2×15年12月31日,甲公司全年實(shí)際完成凈利潤1 500萬元。假定不考慮離職等其他因素,則甲公司管理層按照利潤分享計(jì)劃可以分享利潤50萬元[(1 500-1 000)×10%]作為其額外的薪酬。
甲公司2×15年12月31日的相關(guān)賬務(wù)處理如下:
借:管理費(fèi)用 500 000
貸:應(yīng)付職工薪酬—利潤分享計(jì)劃 500 000
( 二)離職后福利
離職后福利計(jì)劃,是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議,或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和義務(wù)情況,將離職后福利計(jì)劃分類為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃兩種類型。
【提示】在設(shè)定提存計(jì)劃下,風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上由職工來承擔(dān);在設(shè)定受益計(jì)劃下,風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上由企業(yè)來承擔(dān)。
(三) 辭退福利
企業(yè)向職工提供辭退福利的,應(yīng)當(dāng)在企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系計(jì)劃或裁減建議所提供的辭退福利時、企業(yè)確認(rèn)涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時兩者孰早日,確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債,并計(jì)入當(dāng)期損益。
借:管理費(fèi)用
貸:應(yīng)付職工薪酬
實(shí)施職工內(nèi)部退休計(jì)劃的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理。在內(nèi)退計(jì)劃符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》規(guī)定的確認(rèn)條件時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)退計(jì)劃規(guī)定,將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日期間、企業(yè)擬支付的內(nèi)退職工工資和繳納的社會保險(xiǎn)費(fèi)等,確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬,一次性計(jì)入當(dāng)期損益,不能在職工內(nèi)退后各期分期確認(rèn)因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)等產(chǎn)生的義務(wù)。
(四)其他長期職工福利
企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利,符合設(shè)定提存計(jì)劃條件的,應(yīng)當(dāng)按照設(shè)定提存計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利,符合設(shè)定受益計(jì)劃條件的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照設(shè)定受益計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定,確認(rèn)和計(jì)量其他長期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。
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