一、或有事項的概念和特征　

（一）概念：或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項。

（二）常見的或有事項有：未決訴訟或仲裁、債務擔保、產品質量保證（含產品安全保證）、承諾、環境污染整治、虧損合同、重組義務等。

（三）或有事項的特征

1.或有事項是由過去的交易或者事項所形成的。

【提示】未來可能發生的自然災害、交通事故、經營虧損等事項不屬于或有事項。

2.或有事項的結果具有不確定性。

（1）或有事項的結果是否發生具有不確定性。

（2）或有事項的結果即使預計很可能發生，但發生的具體時間或金額具有不確定性。

3.或有事項的結果須由未來事項決定。

（一）或有負債

或有負債是指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實；或過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業或該義務的金額不能可靠計量。

或有事項涉及兩類義務：一類是潛在義務；一類是現時義務。

1.潛在義務是指結果取決于未來不確定事項的可能義務。

2.現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務。

【提示】或有負債不能在會計報表內予以確認。

（二）或有資產

或有資產是指過去的交易或者事項形成的潛在資產，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實。

 或有資產作為一種潛在資產，其結果具有較大的不確定性，只有隨著經濟情況的變化，通過某些未來不確定事項的發生或不發生才能證實其是否會形成企業真正的資產。

【提示】或有資產不符合資產的確認條件，因而不能在會計報表內予以確認。

（三）或有負債和或有資產轉化為負債和資產 

 或有負債和或有資產不符合負債或資產的定義和確認條件，企業不應當確認為負債和資產，而應當按照或有事項準則的規定進行相應的披露。

 1.或有負債對應的潛在義務可能轉化為現時義務，原本不是很可能導致經濟利益流出的現時義務也可能被證實將很可能導致企業流出經濟利益，并且現時義務的金額也能夠可靠計量。這時或有負債就轉化為企業的負債，應當予以確認。

2.或有資產也是一樣，如果某一時點企業基本確定能夠收到這項潛在資產并且其金額能夠可靠計量，則應當將其確認為企業的資產。

一、或有事項的確認

與或有事項相關的義務同時滿足下列條件的，應當確認為預計負債：

（1）該義務是企業承擔的現時義務；

（2）履行該義務很可能導致經濟利益流出企業；

（3）該義務的金額能夠可靠地計量。

二、或有事項的計量

（二）預期可能獲得補償的處理

1.確認條件，如果企業清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，則此補償金額只有在基本確定（可能性在95%以上）能夠收到時，才能作為資產單獨確認，而不能在或有事項有關的義務確認為負債時作為扣減項目；

2.確認金額，確認的補償金額不能超過所確認負債的賬面價值。

【思路】預期可能獲得補償的處理必須有以下幾個條件：（1）必須先有一個預計負債；（2）基本確定；（3）單獨確認（記入“其他應收款”，即不能沖減原來的預計負債）；（4）補償金額不能超過確認的負債的賬面價值。

賬務處理：

借：其他應收款

  貸：營業外支出

（三）預計負債計量需要考慮的其他因素

1.風險和不確定性

企業應當充分考慮與或有事項有關的風險和不確定性，在此基礎上按照最佳估計數確定預計負債的金額。

2.貨幣時間價值

預計負債的金額通常應當等于未來應支付的金額。但如果未來應付金額與其現值相差較大的，應當按照未來應付金額的現值確定。 

3.未來事項

企業應當考慮可能影響履行現時義務所需金額的相關未來事項。有確鑿證據表明相關未來事項將會發生的，確定預計負債金額時應當考慮未來事項的影響。

【提示】企業不應就未來經營虧損確認預計負債。

三、對預計負債賬面價值的復核

企業應當在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。有確鑿證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數的，應當按照當前最佳估計數對該賬面價值進行調整。

一、未決訴訟或未決仲裁

借：營業外支出（預計訴訟損失）

       管理費用（訴訟費用）

  貸：預計負債

二、產品質量保證

1.計提時

借：銷售費用

　貸：預計負債

2.實際發生時

借：預計負債

  貸：銀行存款等

在對產品質量保證確認預計負債時，需要注意三點：

（1）如果產品質量保證的實際發生額與預計數相差較大，應及時對預計比例進行調整；

（2）如果企業針對特定批次產品確認預計負債，則在保修期結束時，應將“預計負債——產品質量保證”余額沖銷，不留余額，同時沖減“銷售費用”；

（3）已對其確認預計負債的產品，如企業不再生產了，則應在相應的產品質量保修期滿后，將“預計負債——產品質量保證”余額沖銷，不留余額，同時沖減“銷售費用”。

三、虧損合同

虧損合同是指履行合同義務不可避免發生的成本超過預期經濟利益的合同。

虧損合同產生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債。

預計負債的計量應當反應退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發生的補償或處罰兩者之中的較低者。

企業對虧損合同進行會計處理，需要遵循以下兩點原則：

（一）與虧損合同相關的義務是否確認預計負債

1.如果與虧損合同相關的義務不需支付任何補償即可撤銷，企業通常就不存在現時義務，不應確認預計負債；

2.如果與虧損合同相關的義務不可撤銷，企業就存在了現時義務，同時滿足該義務很可能導致經濟利益流出企業且金額能夠可靠地計量的，應當確認預計負債。

（二）與虧損合同相關的義務滿足預計負債確認條件時如何確認預計負債

1.待執行合同變為虧損合同時，合同存在標的資產的，應當對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，在這種情況下，企業通常不需確認預計負債；如果預計虧損超過該減值損失，應將超過的部分確認為預計負債。

2.待執行合同變為虧損合同時，合同不存在標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。

四、重組義務

（一）重組義務的確認

企業因重組而承擔了重組義務，并且同時滿足預計負債確認條件時，才能確認預計負債。

下列情況同時存在時，表明企業承擔了重組義務：

1.有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業務、主要地點、需要補償的職工人數及其崗位性質、預計重組支出、計劃實施時間等；

2.該重組計劃已對外公告。重組計劃已經開始實施，或已向受其影響的各方通告了該計劃的主要內容，從而使各方形成了對該企業將實施重組的合理預期。

（二）重組義務的計量

企業應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額，計入當期損益。直接支出是指企業重組必須承擔的，并且與主體繼續進行的活動無關的支出。直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統和營銷網絡投入等支出。

由于企業在計量預計負債時不應當考慮預期處置相關資產的利得或損失，在計量與重組義務相關的預計負債時，也不考慮處置相關資產可能形成的利得或損失。

【提示】預計負債可能通過“應付職工薪酬”或“預計負債”科目核算