第一節 固定資產的確認和初始計量

二、固定資產的初始計量

（三）租入固定資產

如果一項租賃在實質上沒有轉移與租賃資產所有權有關的全部風險和報酬，那么該項租賃應認定為經營租賃。在經營租賃方式下，由于與租賃資產所有權有關的全部風險和報酬在實質上沒有轉移給承租企業，因此，承租企業不需承擔租賃資產的主要風險，其會計處理比較簡單，不需將所取得的租入資產的使用權資本化，相應地，也不必將所承擔的付款義務確認為負債。

【教材例 3-4 】 20 × 9 年 1 月 1 日，甲公司從乙租賃公司采用經營租賃方式租入一臺辦公設備。租賃合同規定：租賃期開始日為 20 × 9 年 1 月 1 日，租賃期為 3 年，租金總額為

270 000 元，租賃開始日，甲公司先預付租金 200 000 元，第 3 年年末再支付租金 70 000 元；租賃期滿，乙租賃公司收回辦公設備。假定甲公司在每年年末確認租金費用，不考慮其他相關稅費。

甲公司的賬務處理如下：

（ 1 ） 20 × 9 年 1 月 1 日，預付租金

借：預付賬款——乙租賃公司 200 000

貸：銀行存款 200 000

（ 2 ） 20 × 9 年 12 月 31 日，確認本年租金費用

借：管理費用 90 000

貸：預付賬款——乙租賃公司 90 000

確認租金費用時，不能依據各期實際支付的租金的金額來確定，而應采用直線法分攤確認，此項租賃租金總額 270 000 元，按直線法計算，每年分攤的租金費用為 90 000 元。

（ 3 ） 2 × 10 年 12 月 31 日，確認本年租金費用

借：管理費用 90 000

貸：預付賬款——乙租賃公司 90 000

（ 4 ） 2 × 11 年 12 月 31 日，支付第 3 期租金并確認本年租金費用

借：管理費用 90 000

貸：銀行存款 70 000

預付賬款——乙租賃公司 20 000

【例題 9 •判斷題】如果一項租賃在實質上沒有轉移與租賃資產所有權有關的全部風險和報酬，那么該項租賃應認定為經營租賃。（ ）

【答案】√

（四）其他方式取得的固定資產

1. 接受固定資產投資

借：固定資產

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：實收資本（在注冊資本中享有的份額）

資本公積——資本溢價

2. 非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，執行相關準則。

（五）存在棄置費用的固定資產

對于這些特殊行業的特定固定資產，企業應當按照棄置費用的現值計入相關固定資產成本。石油天然氣開采企業應當按照油氣資產的棄置費用現值計入相關油氣資產成本。在固定資產或油氣資產的使用壽命內，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發生時計入財務費用。

【提示 1 】存在棄置費用時需要將棄置費用的現值計入固定資產的入賬價值。

【提示 2 】棄置費用最終發生的金額（終值）與當時入賬的價值（現值）之間的差額按照實際利率計算的金額作為每年的財務費用計入當期損益。

【提示 3 】一般工商企業的固定資產發生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應當在發生時作為固定資產的處置費用處理。

【例題 10 •單選題】 2010 年 12 月 31 日，甲公司建造了一座核電站達到預定可使用狀態并投入使用，累計發生的資本化支出為 210 000 萬元。當日，甲公司預計該核電站在使用壽命屆滿時為恢復環境發生棄置費用 10 000 萬元，其現值為 8 200 萬元。該核電站的入賬價值為（ ）萬元。（ 2011 年考題）

A.200 000

B.210 000

C.218 200

D.220 000

【答案】 C

【解析】企業應將棄置費用的現值計入相關固定資產的成本，故該項固定資產（核電站）的入賬價值 =210 000+8 200=218 200 （萬元）。

【例題 11 •單選題】某核電站以 10 000 萬元購建一項核設施，現已達到預定可使用狀態，預計在使用壽命屆滿時，為恢復環境將發生棄置費用 1 000 萬元，該棄置費用按實際利率折現后的金額為 620 萬元。該核設施的入賬價值為（ ）萬元。（ 2008 年考題）

A.9 000

B.10 000

C.10 620

D.11 000

【答案】 C

【解析】該核設施的入賬價值 =10 000+620=10 620 （萬元）。

【例題 12 •判斷題】企業固定資產的預計報廢清理費用，可作為棄置費用，按其現值計入固定資產成本，并確認為預計負債。（ ）（ 2007 年考題）

【答案】×

【解析】預計清理費用不等同于棄置費用。

【例題 13 •計算分析題】長江公司屬于核電站發電企業， 2012 年 1 月 1 日正式建造完成并交付使用一座核電站核設施，全部成本為 300 000 萬元，預計使用壽命為 40 年。據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業應承擔環境保護和生態恢復等義務。 2012 年 1 月 1 日預計 40 年后該核電站核設施棄置時，將發生棄置費用 30 000 萬元，且金額較大。在考慮貨幣時間價值和相關期間通貨膨脹等因素下確定的折現率為 5% 。

已知：利率為 5% ，期數為 40 期的復利現值系數為 0.1 420 。

要求：

（ 1 ）編制 2012 年 1 月 1 日固定資產入賬的會計分錄；

（ 2 ）編制 2012 年和 2013 年確認利息費用的會計分錄；

（ 3 ）編制 40 年后實際發生棄置費用的會計分錄。

【答案】

（ 1 ）固定資產入賬金額 =300 000+30 000 × 0.1 420=304 260 （萬元）。

借：固定資產 304 260

貸：在建工程 300 000

預計負債 4 260

（ 2 ）① 2012 年應確認的利息費用 =4 260 × 5%=213 （萬元）。

借：財務費用 213

貸：預計負債 213

② 2013 年應確認的利息費用 = （ 4 260+213 ）× 5%=223.65 （萬元）。

借：財務費用 223.65

貸：預計負債 223.65

（ 3 ）

借：預計負債 30 000

貸：銀行存款 30 000

第二節 固定資產的后續計量

一、固定資產折舊

應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額，已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備的金額。

（一）固定資產折舊范圍

除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：

（ 1 ）已提足折舊仍繼續使用的固定資產；

（ 2 ）按照規定單獨計價作為固定資產入賬的土地。

已達到預定可使用狀態的固定資產，應當按照估計價值確認為固定資產，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

處于更新改造過程停止使用的固定資產，應將其賬面價值轉入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態轉為固定資產后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產尚可使用壽命計提折舊。

融資租入的固定資產，應當采用與自有應計折舊資產相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產使用壽命內計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。

固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。

【注】因進行大修理而停用的固定資產，應當照提折舊。計提的折舊額應計入相關資產的成本或當期損益。

【例題 14 •多選題】下列各項中，應計提折舊的固定資產有（ ）。

A. 未使用的機器設備

B. 季節性停用的固定資產

C. 正在改擴建而停止使用的固定資產

D. 大修理停用的固定資產

【答案】 ABD

【解析】處于更新改造過程而停止使用的固定資產不計提折舊，故選項 C 錯誤；選項 A 、 B 和 D 均應計提折舊。

（二）固定資產折舊方法

企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。

可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。

固定資產應當按月計提折舊，并根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。固定資產提足折舊后，不管能否繼續使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。

固定資產折舊額 = 折舊基數×折舊率

1. 年限平均法

年折舊額 = （原價 - 預計凈殘值）÷預計使用年限

= 原價×（ 1- 預計凈殘值 / 原價）÷預計使用年限

= 原價×年折舊率

2. 工作量法

單位工作量折舊額 = （固定資產原價 - 預計凈殘值）÷預計總工作量

某項固定資產月折舊額 = 該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額

3. 雙倍余額遞減法

年折舊額 = 期初固定資產凈值× 2/ 預計使用年限

最后兩年改為年限平均法

【例題 15 •單選題】某設備的賬面原價為 50 000 元，預計使用年限為 4 年，預計凈殘值率為 4% ，采用雙倍余額遞減法計提折舊，該設備在第 3 年應計提的折舊額為（ ）元。

A.5 250

B.6 000

C.6 250

D.9 000

【答案】 A

【解析】該設備在第 3 年應計提的折舊額

=[50 000-50 000 × 50%- （ 50 000-50 000 × 50% ）× 50%-50 000 × 4%] ÷ 2=5 250 （元）。

（編輯：江蘇財經會計網校游軍）