第二節 固定資產的后續計量

二、固定資產的后續支出

【教材例 3-6 】 20 × 9 年 6 月 30 日，甲公司一臺生產用升降機械出現故障，經檢修發現其中的電動機磨損嚴重，需要更換。該升降機械購買于 20 × 5 年 6 月 30 日，甲公司已將其整體作為一項固定資產進行了確認，原價 400 000 元（其中的電動機在 20 × 5 年 6 月 30 日的市場價格為 85 000 元），預計凈殘值為 0 ，預計使用年限為 10 年，采用年限平均法計提折舊。為繼續使用該升降機械并提高工作效率，甲公司決定對其進行改造，為此購買了一臺更大功率的電動機替代原電動機。新購置電動機的價款為 82 000 元，增值稅稅額為 13 940 元，款項已通過銀行轉賬支付；改造過程中，輔助生產車間提供了勞務支出 15 000 元。

假定原電動機磨損嚴重，沒有任何價值。不考慮其他相關稅費，甲公司的賬務處理為：

（ 1 ）固定資產轉入在建工程

在本例中的更新改造支出符合固定資產的確認條件，應予資本化；同時終止確認原電動機價值。

20 × 9 年 6 月 30 日，原電動機的價值 =85 000- （ 85000 ÷ 10 ）× 4=51 000 （元）

借：營業外支出——處置非流動資產損失 51 000

在建工程——升降機械 189 000

累計折舊——升降機械 160 000

貸：固定資產——升降機械 400 000

（ 2 ）更新改造支出

借：工程物資——新電動機 82 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 13 940

貸：銀行存款 95 940

借：在建工程——升降機械 97 000

貸：工程物資——新電動機 82 000

生產成本——輔助生產成本 15 000

（ 3 ）在建工程轉回固定資產

借：固定資產——升降機械 286 000

貸：在建工程——升降機械 286 000

企業對固定資產進行定期檢查發生的大修理費用，由確鑿證據表明符合固定資產確認條件的部分，應予以資本化計入固定資產成本，不符合固定資產確認條件的，應當費用化，計入當期損益。

（二）費用化的后續支出

與固定資產有關的修理費用等后續支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據不同情況分別在發生時計入當期管理費用或銷售費用等。

企業生產車間和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出計入管理費用； 企業專設銷售機構的，其發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出，計入銷售費用。

企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。

【例題 19 •判斷題】企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應直接計入當期損益。（ ）

【答案】×

【解析】經營租入的固定資產的改良支出應該計入長期待攤費用，以后分期攤銷計入相應的成本和費用。

第三節 固定資產的處置

固定資產處置，包括固定資產的出售、轉讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。 固定資產處置一般通過“固定資產清理”科目核算。

一、固定資產終止確認的條件

固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：

（一）該固定資產處于處置狀態；

（二）該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。

【例題 20 •多選題】下列關于固定資產會計處理的表述中，正確的有（ ）。（ 2012 年）

A. 未投入使用的固定資產不應計提折舊

B. 特定固定資產棄置費用的現值應計入該資產的成本

C. 融資租入管理用固定資產發生的日常修理費應計入當期損益

D. 預期通過使用或處置不能產生經濟利益的固定資產應予終止確認

【答案】 BCD

【解析】根據現行制度規定只有已提足折舊仍繼續使用的固定資產、單獨計價入賬的土地以及處于更新改造過程中的固定資產不計提折舊，除此之外，企業應對所有的固定資產計提折舊。因此，未使用的固定資產也要計提折舊，選項 A 不正確。

【例題 21 •判斷題】固定資產處于處置狀態或者預期通過使用或處置不能產生經濟利益的，應予終止確認。（ ）（ 2010 年考題）

【答案】√

【解析】固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：（ 1 ）該固定資產處于處置狀態；（ 2 ）該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。

二、固定資產處置的會計處理

企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。 固定資產的賬面價值是固定資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。

【例題 22 •多選題】下列有關固定資產會計處理的表述中，正確的有 ( ）。

A. 固定資產盤虧產生的損失計入管理費用

B. 一般納稅企業購入的生產設備支付的增值稅不計入固定資產成本

C. 債務重組中取得的固定資產按其公允價值及相關稅費之和入賬

D. 計提減值準備后的固定資產以扣除減值準備后的賬面價值為基礎計提折舊

【答案】 BCD

【解析】固定資產盤虧產生的損失應計入營業外支出。所以選項 A 不正確。

【例題 23 •計算分析題】乙股份有限公司（以下簡稱乙公司），屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17% 。乙公司 2011 年至 2013 年與固定資產有關的業務資料如下：

（ 1 ） 2011 年 12 月 1 日，乙公司購入一條需要安裝的生產線，取得的增值稅專用發票上注明的生產線價款為 1 000 萬元，增值稅稅額為 170 萬元；發生保險費 3 萬元，款項均以銀行存款支付；沒有發生其他相關稅費。

（ 2 ） 2011 年 12 月 1 日，乙公司開始以自營方式安裝該生產線。安裝期間領用生產用原材料實際成本為 12 萬元，發生安裝工人工資 5 萬元，沒有發生其他相關稅費。該原材料未計提存貨跌價準備。

（ 3 ） 2011 年 12 月 31 日，該生產線達到預定可使用狀態，當日投入使用。該生產線預計使用年限為 6 年，預計凈殘值為 12 萬元，采用年限平均法計提折舊。

（ 4 ） 2012 年 12 月 31 日，乙公司在對該生產線進行檢查時發現其已經發生減值。

乙公司預計該生產線未來 5 年現金流量的現值為 708 萬元；該生產線的公允價值減去處置費用后的凈額為 600 萬元。該生產線的預計尚可使用年限為 5 年，預計凈殘值為 8 萬元，仍采用年限平均法計提折舊。

（ 5 ） 2013 年 6 月 30 日，乙公司采用出包方式對該生產線進行改良。當日，該生產線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，乙公司以銀行存款支付工程總價款 122 萬元。

（ 6 ） 2013 年 8 月 20 日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為 8 年，預計凈殘值為 10 萬元，采用年限平均法計提折舊。 2013 年 12 月 31 日，該生產線未發生減值。

要求：

（ 1 ）編制 2011 年 12 月 1 日購入該生產線的會計分錄。

（ 2 ）編制 2011 年 12 月與安裝該生產線相關的會計分錄。

（ 3 ）編制 2011 年 12 月 31 日該生產線達到預定可使用狀態的會計分錄。

（ 4 ）計算 2012 年度該生產線計提的折舊額。

（ 5 ） 計算 2012 年 12 月 31 日該生產線應計提的減值準備金額，并編制相應的會計分錄。

（ 6 ）編制 2013 年 6 月 30 日該生產線轉入改良時的會計分錄。

（ 7 ）計算 2013 年 8 月 20 日改良工程達到預定可使用狀態后該生產線的成本及 2013 年度該生產線改良后計提的折舊額。

（答案中的金額單位用萬元表示，涉及“應交稅費”科目，必須寫出其相應地明細科目及專欄名稱）

【答案】

（ 1 ）

借：在建工程 1 003

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 170

貸：銀行存款 1 173

（ 2 ）

借：在建工程 17

貸：原材料 12

應付職工薪酬 5

（ 3 ）

借：固定資產 1 020

貸：在建工程 1 020 （ 1 003+17 ）

（ 4 ） 2012 年折舊額 = （ 1020-12 ） /6=168 （萬元）

（ 5 ） 2012 年 12 月 31 日

生產線的未來現金流量現值為 708 萬元，而公允價值減去處置費用后的凈額為 600 萬元。

所以，該生產線可收回金額為 708 萬元。

應計提減值準備金額 = （ 1020-168 ） -708=144 （萬元）

借：資產減值損失 144

貸：固定資產減值準備 144

（ 6 ） 2013 年 6 月 30 日改良前累計計提的折舊額 =168+ （ 708-8 ） /5 × 1/2=238 （萬元）。

借：在建工程 638

累計折舊 238

固定資產減值準備 144

貸：固定資產 1 020

（ 7 ）改良后該生產線成本 =638 ＋ 122=760 （萬元）

2013 年改良后應計提折舊額 = （ 760-10 ） /8 × 4/12=31.25 （萬元）。

本章小結

1. 固定資產的確認和初始計量

2. 固定資產的折舊和后續支出

3. 掌握固定資產終止確認的情形和條件

4. 固定資產的處置

（編輯：江蘇財經會計網校游軍）