第五章 長期股權投資

本章考情分析

本章闡述長期股權投資的確認、計量和記錄等內容。近三年考試題型為單選選擇題、多項選擇題和計算分析題， 2012 年和 2011 年的綜合題與本章內容有關。從近三年考題來看，本章是非常重要的一章，考生應給予足夠的關注。

最近 3 年題型題量分析

近年考點

2013 年教材主要變化

◇增加內容：處置對子公司股權投資直至喪失控制權的各項交易屬于一攬子交易的會計處理。

本章基本結構框架

第一節 長期股權投資的初始計量

本章所指長期股權投資，包括：（ 1 ）企業持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資；（ 2 ）企業持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業投資；（ 3 ）企業持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對聯營企業投資；（ 4 ）企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資。

【提示 1 】企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上 有報價、公允價值能夠可靠計量 的權益性投資，應按《企業會計準則——金融工具確認和計量》準則相關規定進行會計核算。

【提示 2 】 對子公司、合營企業和聯營企業的投資，無論是否有公允價值，均應按長期股權投資核算。

【例題 1 •多選題】下列投資中，應作為長期股權投資核算的有（ ）。

A. 對子公司的投資

B. 對聯營企業的投資

C. 對合營企業的投資

D. 在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的且對被投資單位沒有控制、共同控制或重大影響的權益性投資

【答案】 ABC

【解析】選項 D ，企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上有報價且公允價值能夠可靠計量的權益性投資，應按《企業會計準則——金融工具確認和計量》相關規定進行會計核算。

一、企業合并形成的長期股權投資

企業合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。

企業合并的方式如下圖所示：

企業合并分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。

同一控制下的企業合并，是指參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。

非同一控制下的企業合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即同一控制下企業合并以外的其他企業合并。

（一）同一控制下的企業合并形成的長期股權投資

同一控制下的企業合并，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的， 應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。 長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務 賬面價值 之間的差額，應當調整 資本公積 （資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調整 留存收益 。

【提示】 這里調整的是“資本公積（資本溢價或股本溢價）”而不是“資本公積”的全部。

會計分錄如下：

借：長期股權投資（被合并方所有者權益賬面價值的份額）

貸：負債（承擔債務賬面價值）

資產（投出資產賬面價值） 需要購買 QQ:1245339389

資本公積——資本溢價或股本溢價（差額，或在借方）

借：管理費用（審計、法律服務等相關費用）

貸：銀行存款

【例題 2 •單選題】 2008 年 3 月 20 日，甲公司以銀行存款 1 000 萬元及一項土地使用權取得其母公司控制的乙公司 80% 的股權，并于當日起能夠對乙公司實施控制。合并日，該土地使用權的賬面價值為 3 200 萬元，公允價值為 4 000 萬元；乙公司凈資產的賬面價值為

6 000 萬元，公允價值為 6 250 萬元。假定甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會計處理中，正確的是（ ）。（ 2009 年考題）

A. 確認長期股權投資 5 000 萬元，不確認資本公積

B. 確認長期股權投資 5 000 萬元，確認資本公積 800 萬元

C. 確認長期股權投資 4 800 萬元，確認資本公積 600 萬元

D. 確認長期股權投資 4 800 萬元，沖減資本公積 200 萬元

【答案】 C 需要購買 QQ:1245339389

【解析】同一控制下企業合并取得長期股權投資的入賬價值 =6 000 × 80%=4 800 （萬元），應確認的資本公積 =4 800- （ 1 000+3 200 ） =600 （萬元）。

合并方以發行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益 賬面價值的份額 作為長期股權投資的初始投資成本。按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行股份 面值總額 之間的差額，應當調整資本公積（股本溢價）； 資本公積（股本溢價） 不足沖減的，調整 留存收益 。 發行權益性證券的發行費用應沖減資本公積。

會計分錄如下：

借：長期股權投資（被合并方所有者權益賬面價值的份額）

貸：股本

資本公積——股本溢價（差額）

借：資本公積——股本溢價（權益性證券發行費用）

貸：銀行存款

【例題 3 •單選題】 2007 年 3 月 20 日，甲公司合并乙企業，該項合并屬于同一控制下的企業合并。合并中，甲公司發行本公司普通股 1 000 萬股（每股面值 1 元，市價為 2.1 元），作為對價取得乙企業 60% 股權。合并日，乙企業的凈資產賬面價值為 3 200 萬元，公允價值為 3 500 萬元。假定合并前雙方采用的會計政策及會計期間均相同。不考慮其他因素，甲公司對乙企業長期股權投資的初始投資成本為（ ）萬元。（ 2008 年考題）

A.1 920

B.2 100

C.3 200

D.3 500

【答案】 A

【解析】甲公司對乙企業長期股權投資的初始投資成本 =3 200 × 60%=1 920 （萬元）。

【例題 4 •單選題】甲公司以定向增發股票的方式購買同一集團內另一企業持有的 A 公司 80% 股權。為取得該股權，甲公司增發 2 000 萬股普通股，每股面值為 1 元，每股公允價值為 5 元；支付承銷商傭金 50 萬元。取得該股權時， A 公司凈資產賬面價值為 9 000 萬元，公允價值為 12 000 萬元。假定甲公司和 A 公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權時應確認的資本公積為（ ）萬元。

A.5 150

B.5 200

C.7 550

D.7 600

【答案】 A

【解析】甲公司取得該股權時應確認的資本公積 =9 000 × 80%-2 000 × 1-50=5 150 （萬元）。