第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置和報廢

二、無形資產(chǎn)出售

【例題 14 •多選題】下列有關(guān)無形資產(chǎn)的會計處理，不正確的有（ ）。

A. 將自創(chuàng)商譽確認為無形資產(chǎn)

B. 將轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷價值計入營業(yè)外支出

C. 將轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本

D. 將預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)銷

【答案】 ABC

【解析】自創(chuàng)商譽不能確認為無形資產(chǎn)； 轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷價值應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)，將無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)銷，無形資產(chǎn)出售凈損益計入營業(yè)外收支。

【例題 15 •單選題】某企業(yè)出售一項 3 年前取得的專利權(quán)，該專利權(quán)取得時的成本為 20 萬元，按 10 年攤銷，出售時取得收入 40 萬元，營業(yè)稅稅率為 5% 。不考慮城市維護建設(shè)稅和教育費附加，則出售該項專利權(quán)時影響當(dāng)期損益的金額為（ ）萬元。

A.24

B.26

C.15

D.16

【答案】 A

【解析】出售該項專利權(quán)時影響當(dāng)期損益的金額 =40-[20- （ 20 ÷ 10 × 3 ） ]-40 × 5%=24 （萬元）。

三、無形資產(chǎn)報廢

無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。

借：營業(yè)外支出

累計攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：無形資產(chǎn)

【教材例 6-6 】甲企業(yè)原擁有一項非專利技術(shù)，采用直線法進行攤銷，預(yù)計使用期限為 10 年。現(xiàn)該項非專利技術(shù)已被內(nèi)部研發(fā)成功的新技術(shù)所替代，并且根據(jù)市場調(diào)查，用該非專利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場，預(yù)期不能再為企業(yè)帶來任何經(jīng)濟利益，故應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷時，該項非專利技術(shù)的成本為 9 000 000 元，已攤銷 6 年，累計計提減值準(zhǔn)備 2 400 000 元，該項非專利技術(shù)的殘值為 0 。假定不考慮其他相關(guān)因素。

甲企業(yè)的賬務(wù)處理為：

借：累計攤銷 5 400 000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——專利權(quán) 2 400 000

營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 1 200 000

貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 9 000 000

【例題 16 •多選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，不正確的有（ ）。

A. 持有待售無形資產(chǎn)應(yīng)繼續(xù)攤銷

B. 將已轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本

C. 將預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)賬面價值計入管理費用

D. 出售無形資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加

【答案】 ABCD

【解析】持有待售無形資產(chǎn)自劃歸為持有待售時起停止攤銷，選項 A 錯誤；處置無形資產(chǎn)影響營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，選項 B 錯誤；預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值計入營業(yè)外支出，選項 C 錯誤；出售無形資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅影響營業(yè)外收支，選項 D 錯誤。

【例題 17 •計算分析題】甲股份有限公司 2007 年至 2013 年與無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

（ 1 ） 2007 年 12 月 1 日，以銀行存款 600 萬元購入一項無形資產(chǎn)（不考慮相關(guān)稅費），該無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為 10 年，無殘值。

（ 2 ） 2011 年 12 月 31 日，預(yù)計該無形資產(chǎn)的可收回金額為 284 萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計使用年限不變。

（ 3 ） 2012 年 12 月 31 日，預(yù)計該無形資產(chǎn)的可收回金額為 259.6 萬元，調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計使用年限不變。

（ 4 ） 2013 年 4 月 1 日。將該無形資產(chǎn)對外出售，取得價款 290 萬元并收存銀行（不考慮相關(guān)稅費）。

要求：

（ 1 ）編制購入該無形資產(chǎn)的會計分錄。

（ 2 ）計算 2011 年 12 月 31 日該無形資產(chǎn)的賬面凈值。

（ 3 ）編制 2011 年 12 月 31 日該無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的會計分錄。

（ 4 ）計算 2012 年 12 月 31 日該無形資產(chǎn)的賬面凈值。

（ 5 ）編制 2012 年 12 月 31 日調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計分錄。

（ 6 ）計算 2013 年 3 月 31 日該無形資產(chǎn)的賬面凈值。

（ 7 ）計算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益。

（ 8 ）編制該無形資產(chǎn)出售的會計分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）

【答案】

（ 1 ）

借：無形資產(chǎn) 600

貸：銀行存款 600

（ 2 ） 2011 年 12 月 31 日該無形資產(chǎn)的賬面凈值 =600-600/10 × 1/12-600/10 × 4=355 （萬元）

（ 3 ）

借：資產(chǎn)減值損失 71 （ 355-284 ）

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 71

（ 4 ） 2012 年該無形資產(chǎn)的攤銷額 =284/ （ 12 × 5+11 ）× 12=48 （萬元）

2012 年 12 月 31 日 該無形資產(chǎn)的賬面凈值 =355-48=307 （萬元）

（ 5 ） 2012 年 12 月 31 日無形資產(chǎn)的賬面價值 =284-48=236 （萬元），無形資產(chǎn)的預(yù)計可收回金額為 259.6 萬元，按現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。

（ 6 ） 2013 年 1 月至 3 月，該無形資產(chǎn)的攤銷額 =236/ （ 12 × 4+11 ）× 3=12 （萬元）

2013 年 3 月 31 日 該無形資產(chǎn)的賬面凈值 =307-12=295 （萬元）

（ 7 ）該無形資產(chǎn)出售凈損益 =290- （ 236-12 ） =66 （萬元）

（ 8 ）至無形資產(chǎn)出售時累計攤銷金額 =600/10 × 1/12+600/10 × 4+48+12=305 （萬元）

借：銀行存款 290

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 71

累計攤銷 305

貸：無形資產(chǎn) 600

營業(yè)外收入 66

本章小結(jié)

1. 外購無形資產(chǎn)和分期付款方式購入無形資產(chǎn)初始成本的確定及會計處理、土地使用權(quán)的處理

2. 內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)研究階段和開發(fā)階段的會計處理

3. 使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷

4. 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的減值測試

5. 無形資產(chǎn)出租、處置和報廢的會計處理