第十三章 或有事項

本章考情分析

本章闡述或有事項的確認和記錄等內容。近三年考試題型為單項選擇題、多項選擇題和判斷題。從近三年分數看，本章內容不太重要。

最近 3 年題型題量分析

近年考點

2013 年教材主要變化

◇增加內容：（ 1 ）或有負債和或有資產轉化為預計負債（負債）和資產；（ 2 ）在判斷現實義務時應考慮資產負債表日后事項因素

本章基本結構框架

第一節 或有事項的特征

一、或有事項的概念及其特征

或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項。

或有事項具有以下特征：

（ 1 ）由過去交易或事項形成，即或有事項的現存狀況是過去交易或事項引起的客觀存在；

（ 2 ）結果具有不確定性，即或有事項的結果是否發生具有不確定性，或者或有事項的結果預計將會發生，但發生的具體時間或金額具有不確定性；

（ 3 ）由未來事項決定，即或有事項的結果只能由未來不確定事項的發生或不發生才能決定。

【例題 1 •多選題】下列各項中，屬于或有事項的有（ ）。

A. 固定資產計提折舊

B. 單位為其他企業的貸款提供擔保

C. 企業以財產作抵押向銀行借款

D. 公司被國外企業提起訴訟

【答案】 BD

【解析】折舊的提取雖然涉及對固定資產凈殘值和使用壽命的估計，具有一定的不確定性，但固定資產原值是確定的，其價值最終會轉移到成本或費用中也是確定的，該事項的結果是確定的，因此選項 A 不屬于或有事項；以財產抵押向銀行借款不符合或有事項的特點，因此，選項 C 不屬于或有事項。

二、或有負債和或有資產

（一）或有負債

或有負債是指過去的交易或者事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業或該義務的金額不能可靠地計量。

【提示】或有負債不能確認為負債。

（二）或有資產

或有資產是指過去的交易或者事項形成的潛在資產，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實。

【提示】或有資產不能確認為資產。

（三）或有負債和或有資產轉化為預計負債（負債）和資產

需要指出的是，企業應當對或有負債相關義務進行評估，分析判斷其是否符合預計負債確認條件。如符合預計負債確認條件，應將其確認為負債；分析判斷其是否符合資產確認條件，如符合資產確認條件，應將其確認為資產。

【例題 2 •判斷題】或有負債無論涉及潛在義務還是現時義務，均不應在財務報表中確認，但應按相關規定在附注中披露。（ ）（ 2011 年考題）

【答案】√

【解析】或有負債無論是潛在義務還是現實義務，均不符合負債的確認條件，因而不能在報表中予以確認。

【例題 3 •多選題】下列關于或有事項的表述中，正確的有（ ）。（ 2009 年考題）

A. 或有資產由過去的交易或事項形成

B. 或有負債應在資產負債表內予以確認

C. 或有資產不應在資產負債表內予以確認

D. 因或有事項所確認負債的償債時間或金額不確定

【答案】 ACD

【解析】或有負債不符合確認負債的條件，不需要在資產負債表中體現。

第二節 或有事項的確認和計量

一、或有事項的確認

與或有事項相關的義務同時滿足以下條件的，應當確認為預計負債：

（一）該義務是企業承擔的現時義務

（二）履行該義務很可能導致經濟利益流出企業

企業履行與或有事項相關的現時義務將導致經濟利益流出企業的可能性超過 50% 。

履行或有事項相關義務導致經濟利益流出的可能性，通常按照下列情況加以判斷：

（三）該義務的金額能夠可靠地計量

【提示】如果上述三個條件中有一個條件沒有滿足，則是或有負債。

【例題 4 •多選題】桂江公司為甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了銀行借款擔保，下列各項中，桂江公司不應確認預計負債的有（ ）。（ 2010 年考題）

A. 甲公司運營良好，桂江公司極小可能承擔連帶還款責任

B. 乙公司發生暫時財務困難，桂江公司可能承擔連帶還款責任

C. 丙公司發生財務困難，桂江公司很可能承擔連帶還款責任

D. 丁公司發生嚴重財務困難，桂江公司基本確定承擔還款責任

【答案】 AB

【解析】對或有事項確認預計負債應同時滿足的三個條件是：（ 1 ）該義務是企業承擔的現時義務；（ 2 ）履行該義務很可能導致經濟利益流出企業；（ 3 ）該義務的金額能夠可靠地計量。選項 A 和 B 不滿足第（ 2 ）個條件，不應確認為預計負債。

二、或有事項的計量

或有事項的計量主要涉及兩方面：一是最佳估計數的確定；二是預期可獲得補償的處理。

（一）最佳估計數的確定

預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量，圖示如下：

【教材例 13-2 】 20 × 9 年 12 月 1 日，甲公司因合同違約而被乙公司起訴。 20 × 9 年 12 月 31 日，甲公司尚未接到人民法院的判決。甲公司預計，最終的法律判決很可能對公司不利。假定預計將要支付的賠償金額為 1 000 000 ～ 1 600 000 元之間的某一金額，而且這個區間內每個金額的可能性都大致相同。

在這種情況下，甲公司應在 20 × 9 年 12 月 31 日的資產負債表中確認一項預計負債，金額為：（ 1 000 000+1 600 000 ）÷ 2=1 300 000 （元）。

有關賬務處理：

借：營業外支出——賠償支出——乙公司 1 300 000

貸：預計負債——未決訴訟——乙公司 1 300 000

【教材例 13-3 】 20 × 9 年 10 月 2 日，乙公司涉及一起訴訟案。 20 × 9 年 12 月 31 日，乙公司尚未接到人民法院的判決。在咨詢了公司的法律顧問后，乙公司認為：勝訴的可能性為 40% ，敗訴的可能性為 60% ；如果敗訴，需要賠償 1 000 000 元。

在這種情況下，乙公司在 20 × 9 年 12 月 31 日資產負債表中應確認的預計負債金額應為最可能發生的金額，即 1 000 000 元。

有關賬務處理：

借：營業外支出——賠償支出 1 000 000

貸：預計負債——未決訴訟 1 000 000

【教材例 13-4 】丙公司是生產并銷售 A 產品的企業， 20 × 9 年度第一季度共銷售 A 產品 30 000 件，銷售收入為 180 000 000 元。根據公司的產品質量保證條款，該產品售出后一年內，如發生正常質量問題，公司將負責免費維修。根據以前年度的維修記錄，如果發生較小的質量問題，發生的維修費用為銷售收入的 1% ；如果發生較大的質量問題，發生的維修費用為銷售收入的 2% 。根據公司質量部門的預測，本季度銷售的產品中， 80% 不會發生質量問題； 15% 可能發生較小質量問題； 5% 可能發生較大質量問題。

根據上述資料， 20 × 9 年第一季度末丙公司應確認的預計負債金額為：

180 000 000 ×（ 0 × 80%+1% × 15%+2% × 5% ） =450 000 （元）

有關賬務處理：

借：銷售費用——產品質量保證—— A 產品 450 000

貸：預計負債——產品質量保證—— A 產品 450 000

【例題 5 •單選題】甲公司因違約被起訴，至 2011 年 12 月 31 日，人民法院尚未作出判決，經向公司法律顧問咨詢，人民法院的最終判決很可能對本公司不利，預計賠償額為 20 萬元至 50 萬元，而該區間內每個發生的金額大致相同。甲公司 2011 年 12 月 31 日由此應確認預計負債的金額為（ ）元。（ 2012 年）

A.20

B.30

C.35

D.50

【答案】 C

【解析】預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量，當所需支出存在一個連續范圍，且該范圍內各種結果發生的可能性相同，則最佳估計數應當按照該范圍內的中間值，即上下限金額的平均數確定。本題中預計負債應確認的金額 = （ 20+50 ） /2=35 （萬元），選項 C 正確。

（二）預期可獲得補償的處理

企業清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償的，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產單獨確認。確認的補償金額不應超過所確認預計負債的賬面價值。

【提示 1 】或有事項確認為資產的前提條件是或有事項確認為負債；

【提示 2 】或有事項確認為資產通過“其他應收款”科目核算，不能沖減“預計負債”的賬面價值。

【教材例 13-5 】 20 × 9 年 12 月 31 日，乙公司因或有事項而確認了一筆金額為 500 000 元的預計負債；同時，乙公司因該或有事項基本確定可從甲保險公司獲得 200 000 元的賠償。

本例中，乙公司應分別確認一項金額為 500 000 元的預計負債和一項金額為 200 000 元的資產，而不能只確認一項金額為 300 000 元（ 500 000-200 000 ）的預計負債。同時，乙公司所確認的補償金額 200 000 元不能超過所確認的負債的賬面價值 500 000 元。

相關賬務處理為：

借：營業外支出 500 000

貸：預計負債 500 000

借：其他應收款 200 000

貸：營業外支出 200 000

【例題 6 •單選題】 2008 年 12 月 31 日，甲公司存在一項未決訴訟。根據類似案例的經驗判斷，該項訴訟敗訴的可能性為 90% 。如果敗訴，甲公司將須賠償對方 100 萬元并承擔訴訟費用 5 萬元，但很可能從第三方收到補償款 10 萬元。 2008 年 12 月 31 日，甲公司應就此項未決訴訟確認的預計負債金額為（ ）萬元。（ 2009 年考題）

A.90

B.95 　　

C.100 　　

D.105

【答案】 D

【解析】甲公司應就此項未決訴訟確認的預計負債金額 =100+5=105 （萬元）。