第十五章 政府補助

本章基本結構框架

第一節 政府補助概述

一、政府補助的定義及其特征

政府補助，是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本。

政府補助準則規范的政府補助主要有如下特征：

（一）無償性

值得注意的是，企業與政府發生交易所取得的收入，如果該交易具有商業實質，且與企業銷售商品或提供勞務等日常經營活動密切相關的，應當按照收入確認的原則進行會計處理。在判斷該交易是否具有商業實質時，應該考慮該交易是否具有經濟上的互惠性，與交易相關的合同、協議、國家有關文件是否已明確規定了交易目的、交易雙方的權利和義務，如屬于政府采購的，是否已履行相關的政府采購程序等。

【例題 1 ·多選題】關于企業與政府發生交易所取得的收入，下列會計處理中正確的有（ ）。

A. 政府通過招標定制開發某軟件系統，政府支付交易對價，軟件開發公司中標后開發該軟件系統，軟件開發公司應當按照收入確認的原則進行會計處理

B. 政府通過招標定制開發某軟件系統，政府支付交易對價，軟件開發公司中標后開發該軟件系統，軟件開發公司應當將取得的對價確認為營業外收入

C. 政府行文單方面資助某軟件開發公司開發某類軟件，產權歸屬該軟件公司，軟件公司收到的款項應確認為營業外收入

D. 政府行文單方面資助某軟件開發公司開發某類軟件，產權歸屬該軟件公司，軟件公司收到的款項應確認為主營業務收入

【答案】 AC

【解析】政府通過招標定制開發某軟件系統，政府支付交易對價，獲得軟件產權，是互惠交易，應根據《收入》準則確認收入和成本，選項 A 正確，選項 B 錯誤；如果政府行文單方面資助某企業或某類企業用于開發某類軟件，產權歸屬某企業或某類企業的，是無償的行為，應根據《政府補助》準則確認營業外收入，選項 C 正確，選項 D 錯誤。

（二）直接取得資產。比如，企業取得的財政撥款，先征后返（退）、即征即退等方式返還的稅款，行政劃撥的土地使用權，天然起源的天然林等。不涉及資產直接轉移的經濟支持不屬于政府補助準則規范的政府補助，比如政府與企業間的債務豁免，除稅收返還外的稅收優惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。

此外，還需說明的是，增值稅出口退稅不屬于政府補助。

【例 15-1 】 A 企業是一家生產和銷售高效照明產品的企業。國家為了支持高效照明產品的推廣使用，通過統一招標的形式確定中標企業、高效照明其產品及其中標協議供貨價格。 A 企業作為中標企業，需以中標協議供貨價格減去財政補貼資金后的價格將高效照明產品銷售給終端用戶，并按照高效照明產品實際安裝數量，中標供貨協議價格、補貼標準，申請財政補貼資金。 20 × 2 年度， A 企業因銷售高效照明產品獲得財政資金 5 000 萬元。

這樣的交易時互惠的，具有商業實質，并于 A 企業銷售商品的日常經營活動密切相關， A 企業收到的補貼資金 5 000 萬元應當按照收入準則的規定進行會計處理。

【例 15-2 】 B 企業是一家生產和銷售重型機械的企業。為推動科技創新， B 企業所在地政府于 20 × 2 年 8 月向 B 企業撥付了 3 000 萬元資金，要求 B 企業將這筆資金用于技術改造項目研究，研究成果歸 B 企業享有。

本例中， B 企業的日常經營活動是生產和銷售重型機械，其從政府取得了 3 000 萬元資金用于研發支出，且研究成果歸 B 企業享有。所以這項財政撥款具有無償性， B 企業收到的 3 000 萬元資金應當按照政府補助規則的規定進行會計處理。

二、政府補助的主要形式

實務中既有貨幣性資產形式的政府補助，如財政撥款、財政貼息和稅收返還，也存在非貨幣性資產形式的政府補助，如無償劃撥的土地使用權等。

三、政府補助的分類

根據政府補助準則規定，政府補助應當劃分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。

（一）與資產相關的政府補助

與資產相關的政府補助，是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。

與資產相關的政府補助也可能表現為政府向企業無償劃撥非貨幣性長期資產的形式。在這種情況下，企業應當在實際取得資產并辦妥相關受讓手續時按照其公允價值確認和計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（即 1 元）計量。

（二）與收益相關的政府補助

與收益相關的政府補助，是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。企業應當在取得時按照實際收到或應收的金額確認和計量政府補助。

第二節 政府補助的會計處理

―、與收益相關的政府補助

與收益相關的政府補助應當在其補償的相關費用或損失發生的期間計入當期損益，即：用于補償企業以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業外收入；用于補償企業已發生費用或損失的，取得時直接計入當期營業外收入。

企業因綜合性項目取得的政府補助，需要將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理；難以區分的，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助，視情況不同，計入當期損益或者在項目期內分期確認為當期損益。

【例 15-3 】 C 企業因 20 × 2 年安置職工就業，按照國家有關規定可申請財政補貼資金 20 萬元， C 企業按規定辦理了補貼資金申請手續。 20 × 3 年 3 月，該企業實際收到了財政撥付的補貼資金 20 萬元。

C 企業實際收到財政撥款時，賬務處理如下：

借：銀行存款 200 000

貸：營業外收入 200 000

【 15-4 】 D 企業銷售其自主開發生產的動漫軟件，按照國家有關規定，該企業的這種產品適用增值稅即征即退政策，按 17% 的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過 3% 的部分，實行即征即退。 20 × 3 年 1 月，該企業實際繳納增值稅 50 萬元，實際退回 10 萬元。

D 企業實際收到退回的增值稅額時，賬務處理如下：

借：銀行存款 100 000

貸：營業外收入 100 000

【例 15-5 】甲公司是一家船舶制造企業。 20 × 2 年 11 月，甲公司申請某國家級研發補貼，對一項用于制造船舶的技術進行研究。申報書中的有關內容如下：本公司自 20 × 2 年 1 月起對某項先進技術進行研究，預計研究支出為 360 萬元、為期 3 年，已投入資金 120 萬元。該研究項目還需新增投資 240 萬元（包括研發設備購置支出、場地租賃費、人員工資等），計劃自籌資金 120 萬元，申請財政撥款 120 萬元。研究項目結項后，研究成果歸甲公司所有。

20 × 2 年 12 月底，有關主管部門批準了甲公司的申請，共補貼款項 120 萬元，分兩次撥付， 20 × 3 年 1 月 1 日先撥付 60 萬元，按規定時間和要求結項時再撥付 60 萬元。主管部門要求甲公司只能將補貼款項用于項目研究支出，不得挪作他用。該項目于 20 × 4 年 12 月按時結項，甲公司于 20 × 5 年 2 月 1 日收到了剩余的補貼資金。

假設該項補貼難以區分與資產相關的部分和與收益相關的部分，甲公司的賬務處理如下：

（ 1 ） 20 × 3 年 1 月 1 日，實際收到撥款 60 萬元

借：銀行存款 600 000

貸：遞延收益 600 000

（ 2 ） 20 × 3 年 12 月 31 日和 20 × 4 年 12 月 31 日，分配遞延收益（假設按年分配）

借：遞延收益 300 000

貸：營業外收入 300 000

（ 3 ） 20 × 5 年 2 月 1 日，實際收到剩余補貼資金 60 萬元

借：銀行存款 600 000

貸：營業外收入 600 000