第二節 資產負債表日后調整事項

二、資產負債表日后調整事項的具體會計處理方法

（四）資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯。

【例題 10 ·綜合題】甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17% 。甲公司 2008 年度財務報告于 2009 年 4 月 10 日經董事會批準對外報出。報出前有關情況和業務資料如下：

（ 1 ）甲公司在 2009 年 1 月進行內部審計過程中，發現以下情況：

① 2008 年 7 月 1 日，甲公司采用支付手續費方式委托乙公司代銷 B 產品 200 件，售價為每件 10 萬元，按售價的 5% 向乙公司支付手續費（由乙公司從售價中直接扣除）。當日，甲公司發出了 B 產品 200 件，單位成本為 8 萬元。甲公司據此確認應收賬款 1 900 萬元、銷售費用 100 萬元、銷售收入 2 000 萬元，同時結轉銷售成本 1 600 萬元。

2008 年 12 月 31 日 ，甲公司收到乙公司轉來的代銷清單， B 產品已銷售 100 件，同時開出增值稅專用發票；但尚未收到乙公司代銷 B 產品的款項。當日，甲公司確認應收賬款 170 萬元、應交增值稅銷項稅額 170 萬元。

② 2008 年 12 月 1 日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售 C 產品一批，售價為 2 000 萬元，成本為 1 560 萬元。當日，甲公司將收到的丙公司預付貨款 1 000 萬元存入銀行。 2008 年 12 月 31 日，該批產品尚未發出，也未開具增值稅專用發票。甲公司據此確認銷售收入 1 000 萬元、結轉銷售成本 780 萬元。

③ 2008 年 12 月 31 日，甲公司對丁公司長期股權投資的賬面價值為 1 800 萬元，擁有丁公司 60% 有表決權的股份。當日，如將該投資對外出售，預計售價為 1 500 萬元，預計相關稅費為 20 萬元；如繼續持有該投資，預計在持有期間和處置時形成的未來現金流量的現值總額為 1 450 萬元。甲公司據此于 2008 年 12 月 31 日就該長期股權投資計提減值準備 300 萬元。

（ 2 ） 2009 年 1 月 1 日至 4 月 10 日，甲公司發生的交易或事項資料如下：

① 2009 年 1 月 12 日，甲公司收到戊公司退回的 2008 年 12 月從其購入的一批 D 產品，以及稅務機關開具的進貨退出相關證明。當日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發票。該批 D 產品的銷售價格為 300 萬元，增值稅稅額為 51 萬元，銷售成本為 240 萬元。至 2009 年 1 月 12 日，甲公司尚未收到銷售 D 產品的款項。

② 2009 年 3 月 2 日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產，預計應收庚公司款項 300 萬元收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。

甲公司在 2008 年 12 月 31 日已被告知庚公司資金周轉困難可能無法按期償還債務，因而相應計提了壞賬準備 180 萬元。

（ 3 ）其他資料

①上述產品銷售價格均為公允價格（不含增值稅）；銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。除特別說明外，所有資產均未計提減值準備。

②甲公司適用的所得稅稅率為 25% ； 2008 年度所得稅匯算清繳于 2009 年 2 月 28 日完成，在此之前發生的 2008 年度納稅調整事項，均可進行納稅調整；假定預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。

③甲公司按照當年實現凈利潤的 10% 提取法定盈余公積。

要求：

（ 1 ）判斷資料（ 1 ）中相關交易或事項的會計處理，哪些不正確（分別注明其序號）。

（ 2 ）對資料（ 1 ）中判斷為不正確的會計處理，編制相應的調整分錄。

（ 3 ）判斷資料（ 2 ）相關資產負債表日后事項，哪些屬于調整事項（分別注明其序號）。

（ 4 ）對資料（ 2 ）中判斷為資產負債表日后調整事項的，編制相應的調整分錄。

（逐筆編制涉及所得稅的會計分錄；合并編制涉及“利潤分配 -- 未分配利潤”、“盈余公積 -- 法定盈余公積”的會計分錄；答案中的金額單位用萬元表示）（ 2009 年考題）

【答案】

（ 1 ）

資料（ 1 ）中交易或事項處理不正確的有：①、②、③。

（ 2 ）

事項①調整分錄：

借：以前年度損益調整 950[ （ 2 000-100 ）× 50%]

貸：應收賬款 950

借：發出商品 800 （ 1 600 × 50% ）

貸：以前年度損益調整 800

借：應交稅費——應交所得稅 37.5[ （ 950-800 ）× 25%]

貸：以前年度損益調整 37.5

事項②調整分錄：

借：以前年度損益調整 1 000

貸：預收賬款 1 000

借：庫存商品 780

貸：以前年度損益調整 780

借：應交稅費——應交所得稅 55 （ 220 × 25% ）

貸：以前年度損益調整 55

事項③調整分錄：

借：以前年度損益調整 20

貸：長期股權投資減值準備 20

借：遞延所得稅資產 5 （ 20 × 25% ）

貸：以前年度損益調整 5

（ 3 ）

資料（ 2 ）中相關日后事項屬于調整事項的有：①、②。

（ 4 ）

事項①調整分錄：

借：以前年度損益調整 300

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 51

貸：應收賬款 351

借：庫存商品 240

貸：以前年度損益調整 240

借：應交稅費——應交所得稅 15 （ 60 × 25% ）

貸：以前年度損益調整 15

事項②調整分錄：

借：以前年度損益調整 120

貸：壞賬準備 120

借：遞延所得稅資產 30

貸：以前年度損益調整 30

合并編制轉入利潤分配及計提盈余公積分錄：

借：利潤分配——未分配利潤 427.5

貸：以前年度損益調整 427.5

借：盈余公積——法定盈余公積 42.75

貸：利潤分配——未分配利潤 42.75

第三節 資產負債表日后非調整事項

一、資產負債表日后非調整事項的處理原則

資產負債表日后非調整事項，是指表明資產負債表日后發生的情況的事項。非調整事項的發生不影響資產負債表日企業的財務報表數字，只說明資產負債表日后發生了某些情況。對于財務報告使用者來說，非調整事項說明的情況有的重要，有的不重要；其中重要的非調整事項雖然與資產負債表日的財務報表數字無關，但可能影響資產負債表日以后的財務狀況和經營成果，如不加以說明將會影響財務報告使用者做出正確估計和決策，因此，按準則規定應適當披露。

資產負債表日后，企業董事會利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發放的股利或利潤，不確認為資產負債表日負債，但應當在附注中單獨披露。

二、資產負債表日后非調整事項的具體會計處理方法

資產負債表日后發生的非調整事項，應當在報表附注中披露每項重要的資產負債表日后非調整事項的性質、內容及其對財務狀況和經營成果的影響 。

【例題 11 ·多選題】下列關于資產負債表日后事項的表述中，正確的有（ ）。（ 2011 年考題）

A. 影響重大的資產負債表日后非調整事項應在附注中披露

B. 對資產負債表日后調整事項應當調整資產負債表日財務報表有關項目

C. 資產負債表日后事項包括資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的全部事項

D. 判斷資產負債表日后調整事項的標準在于該事項對資產負債表日存在的情況提供了新的或進一步的證據

【答案】 ABD

【解析】資產負債表日后事項，是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的有利或不利事項，而非全部事項，所以選項 C 不正確。

本章小結

1. 資產負債表日后調整事項與非調整事項的內容

2. 資產負債表日后調整事項的會計處理

3. 資產負債表日后非調整事項的披露