第二十一章 事業(yè)單位會計

本章考情分析

本章闡述事業(yè)單位會計概述和事業(yè)單位特定業(yè)務(wù)的核算。近三年考題為單選題、多選題和判斷題。從近三年考試情況看，本章不太重要。

近三年題型題量分析表

近年考點(diǎn)

2013 年教材主要變化

將原“預(yù)算會計和非營利組織會計”一章內(nèi)容拆分為兩章內(nèi)容；按 2013 年 1 月 1 日起施行的“事業(yè)單位會計制度”重新編寫。

本章基本結(jié)構(gòu)框架

第一節(jié) 事業(yè)單位會計要素

一、事業(yè)單位會計的特點(diǎn)

二、事業(yè)單位會計要素

事業(yè)單位會計要素分為五大類，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。

（一）資產(chǎn)

資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)債權(quán)和其他權(quán)利。事業(yè)單位的資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨、長期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的實(shí)際成本進(jìn)行計量。除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價值。

（二）負(fù)債

事業(yè)是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)。事業(yè)單位的負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財政專戶款、長期借款、長期應(yīng)付款等。

事業(yè)單位的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合同金額或?qū)嶋H發(fā)生額進(jìn)行計量。

（三）凈資產(chǎn)

凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補(bǔ)助結(jié)余、 非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余、非財政補(bǔ)助結(jié)余分配。

財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指事業(yè)單位各項 財政 補(bǔ)助收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定管理和使用的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金。非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位除財政補(bǔ)助收支以外的各 專項資金 收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金；事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位除財政補(bǔ)助支出以外的各非專項資金收入與各 非專項資金 支出相抵后的余額。

（四）收入

收入是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動依法取得的非償還性資金。事業(yè)單位收入包括財政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入和其他收入等。

事業(yè)單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項時予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計量。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入，應(yīng)當(dāng)在提供服務(wù)或者發(fā)出存貨，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額進(jìn)行計量。

（五）支出

支出是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。事業(yè)單位的支出包括事業(yè)支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級支出、經(jīng)營支出和其他支出等。

事業(yè)單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在實(shí)際支付時予以確認(rèn)，并按照實(shí)際支付金額進(jìn)行計量。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的支出，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生時予以確認(rèn)，并按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計量。事業(yè)單位的經(jīng)營支出應(yīng)當(dāng)與經(jīng)營收入相配比。

第二節(jié) 事業(yè)單位特定業(yè)務(wù)的核算

一、國庫集中支付業(yè)務(wù)的核算

實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位，財政資金的支付方式包括財政直接支付和財政授權(quán)支付。

（一）財政直接支付的程序

事業(yè)單位應(yīng)于收到 財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu) 委托銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”時，按入賬通知書中表明的金額確認(rèn)財政補(bǔ)助收入，同時計入相關(guān)支出或增計相關(guān)資產(chǎn)。年度終了，事業(yè)單位依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實(shí)際數(shù)的差額，確認(rèn)財政補(bǔ)助收入并增計財政應(yīng)返還額度；下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，行政事業(yè)單位在發(fā)生實(shí)際支出時，應(yīng)沖減財政應(yīng)返還額度的會計處理。

（二）財政授權(quán)支付的程序

事業(yè)單位應(yīng)于實(shí)際收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時，按照通知書標(biāo)明的數(shù)額確認(rèn)財政補(bǔ)助收入，并增計零余額賬戶用款額度，支付額度時作沖減零余額賬戶用款額度的會計處理。年度終了，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時，增記財政應(yīng)返還額度，并沖減零余額賬戶用款額度；如果單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額，確認(rèn)財政補(bǔ)助收入并增記財政應(yīng)返還額度，下年初恢復(fù)額度或下年度收到財政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度時，作沖減財政應(yīng)返還額度的會計處理。

（三）國庫集中支付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”等科目，核算國庫集中支付業(yè)務(wù)。

1. 財政直接支付方式

（ 1 ）收到“財政直接支付入賬通知書”時

借：事業(yè)支出等

貸：財政補(bǔ)助收入

（ 2 ）年度終了，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額

借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付

貸：財政補(bǔ)助收入

（ 3 ）下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，事業(yè)單位以財政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時

借：事業(yè)支出等

貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付

【提示】恢復(fù)財政直接支付額度時不做會計處理，發(fā)生實(shí)際支出時做會計處理。

【例題 1 •判斷題】在財政直接支付方式下，事業(yè)單位應(yīng)在收到財政部門委托財政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書時，確認(rèn)財政補(bǔ)助收入。（　　）（ 2010 年）

【答案】√

2. 財政授權(quán)支付方式

（ 1 ）收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政補(bǔ)助收入

（ 2 ）按規(guī)定支用額度時

借：事業(yè)支出等

貸：零余額賬戶用款額度

（ 3 ）年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單為注銷額度的

借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

貸：零余額賬戶用款額度

（ 4 ）下年初恢復(fù)額度時

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

（ 5 ）財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)

①年度終了，根據(jù)未下達(dá)的用款額度

借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

貸：財政補(bǔ)助收入

②下年度收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

【例 21-1 】 20 × 3 年 10 月 9 日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)過的部門預(yù)算和用款計劃，向主管財政部門申請支付第三季度水費(fèi) 105 000 元。 10 月 18 日，財政部門經(jīng)審核后，以財政直接支付方式向自來水公司支付了該單位的水費(fèi) 105 000 元。 10 月 23 日，該事業(yè)單位收到了“財政直接支付入賬通知書”。

賬務(wù)處理如下：

　　借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　　　　 105 000

　　　貸：財政補(bǔ)助收入　　　　　　　　　　　　　　 105 000

【例 21-2 】 20 × 3 年 3 月，某科研所根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計劃，向主管財政部門申請財政授權(quán)支付用款額度 180 000 元。 4 月 6 日，財政部門經(jīng)審核后，以財政授權(quán)支付方式下達(dá)了 170 000 元用款額度。 4 月 8 日，該科研機(jī)構(gòu)收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“授權(quán)支付到賬通知書”。

賬務(wù)處理如下：

借：零余額賬戶用款額度　　　　　　　　　　　 170 000

貸：財政補(bǔ)助收入　　　　　　　　　　　　　　 170 000

【例 21-3 】 20 × 3 年 12 月 31 日，某事業(yè)單位財政直接支付指標(biāo)數(shù)與財政直接支付實(shí)際支出數(shù)之間的差額為 100 000 元。 20 × 4 年初 , 財政部門恢復(fù)了該單位的財政直接支付額度。 20 × 4 年 1 月 15 日，該單位以財政直接支付方式購買一批辦公用物資（屬于上年預(yù)算指標(biāo)數(shù)），支付給供應(yīng)商 50 000 元價款。

該事業(yè)單位賬務(wù)處理如下：

（ 1 ） 20 × 3 年 12 月 31 日補(bǔ)記指標(biāo)，

借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付　　　　　 100 000

貸：財政補(bǔ)助收入　　　　　　　　　　　　　　 100 000

（ 2 ） 20 × 4 年 1 月 15 日使用上年預(yù)算指標(biāo)購買辦公用品，

借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50 000

貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付　　　　　　 50 000

【例 21-4 】 20 × 3 年 12 月 31 日，某事業(yè)單位經(jīng)與代理銀行提供的對賬單核對無誤后，將 150 000 元零余額賬戶用款額度予以注銷。另外，本年度財政授權(quán)支付指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，未下達(dá)的用款額度為 200 000 元。 20 × 4 年度，該單位收到代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書及財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度。

該事業(yè)單位賬務(wù)處理如下：

（ 1 ）注銷額度，

借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付　　　　　 150 000

貸：零余額賬戶用款額度　　　　　　　　　　　 150 000

（ 2 ）補(bǔ)記指標(biāo)數(shù)，

借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付　　　　　 200 000

貸：財政補(bǔ)助收入　　　　　　　　　　　　　　 200 000

（ 3 ）恢復(fù)額度，

借：零余額賬戶用款額度　　　　　　　　　　　 150 000

貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付　　　　　 150 000

（ 4 ）收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)的額度，

借：零余額賬戶用款額度　　　　　　　　　　　 200 000

貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付　　　　　 200 000

二、長期投資的核算

長期投資是事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過 1 年（不含 1 年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。 事業(yè)單位長期投資增加和減少時，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整非流動資產(chǎn)基金，長期投資賬面余額應(yīng)與對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金賬面余額相等。

（一）長期投資的取得

1. 以貨幣資金取得的長期投資

借：長期投資（購買價款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）

貸：銀行存款

借：事業(yè)基金

貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

2. 以固定資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資

借：長期投資（評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)）

貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

借：其他支出（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)）

貸：銀行存款等

借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金）

累計折舊（投出固定資產(chǎn)已計提折舊）

貸：固定資產(chǎn)（投出固定資產(chǎn)的賬面余額）

3. 已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資

借：長期投資（評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)）

貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

借：其他支出（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)）

貸：銀行存款等

借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)（投出無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金）

累計攤銷（投出無形資產(chǎn)已計提攤銷）

貸：無形資產(chǎn)（投出無形資產(chǎn)的賬面余額）

4. 以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資

借：長期投資（評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)）

貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

借：其他支出（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)）

貸：銀行存款等

（二）長期投資持有期間的收益

借：銀行存款等

貸：其他收入——投資收益

（三）長期投資的處置

1. 對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資

借：銀行存款

貸：長期投資

其他收入——投資收益（差額，也可能在借方）

借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

貸：事業(yè)基金

2. 事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓或核銷長期股權(quán)投資

（ 1 ）轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時

借：待處置財產(chǎn)損溢

貸：長期投資

（ 2 ）實(shí)際轉(zhuǎn)讓或報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時

借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

貸：待處置財產(chǎn)損溢

轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資過程中取得的凈收入，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定處理。

【例 21-5 】 20 × 3 年 7 月 1 日，某事業(yè)單位以銀行存款購入 5 年期國債 100 000 元，年利率為 3% ，按年分期付息，到期還本，付息日為每年 7 月 1 日，最后一年償還本金并付最后一次利息。

該事業(yè)單位賬務(wù)處理如下：

（ 1 ） 20 × 3 年 7 月 1 日購入國債，

借：長期投資　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

同時，

借：事業(yè)基金　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資　　　　　　　 100 000

（ 2 ） 20 × 4 年至 20 × 7 年，每年 7 月 1 日收到利息時，

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

貸：其他收入——投資收益　　　　　　　　　　　 3 000

（ 3 ） 20 × 8 年 7 月 1 日，收回債券本息，

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 103 000

貸：長期投資　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

其他收入——投資收益　　　　　　　　　　　 3 000

同時，

借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資　　　　　　　 100 000

貸：事業(yè)基金　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

【例 21-6 】 20 × 3 年 5 月 15 日，某事業(yè)單位出資 1 000 000 元投資了一家三產(chǎn)企業(yè)甲企業(yè)，占甲企業(yè) 20% 的股份。 20 × 3 年底，甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤 100 000 元。 20 × 4 年 3 月 5 日，甲企業(yè)宣告分派利潤 50 000 元。該事業(yè)單位于 20 × 4 年 4 月 20 日收到甲企業(yè)分配的利潤。

該事業(yè)單位賬務(wù)處理如下 :

（ 1 ） 20 × 3 年 5 月 15 日投資甲企業(yè)，

借：長期投資　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

同時，

借：事業(yè)基金　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資　　　　　　 1 000 000

（ 2 ） 20 × 4 年 4 日收到利潤 10 000 元（ 50 000 × 20% ），

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000

貸：其他收入——投資收益　　　　　　　　　　　 10 000

【例 21-7 】 20 × 3 年 5 月，某事業(yè)單位以一項固定資產(chǎn)對外投資，該項固定資產(chǎn)的賬面余額為 180 000 ，按照財務(wù)制度規(guī)定，該類固定資產(chǎn)不計提折舊。該項固定資產(chǎn)的評估價值為 160 000 元。發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) 8 000 元，以銀行存款支付。

該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

（ 1 ）以固定資產(chǎn)對外投資時，

借：長期投資　　　　　　　　　　　　　　　　 168 000

貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資　　　　　　　　 168 000

（ 2 ）按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，

借：其他支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000

（ 3 ）同時，

借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)　　　　　　　 180 000

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 180 000

【例 21-8 】 20 × 3 年 12 月 15 日，某事業(yè)單位經(jīng)上級主管部門批準(zhǔn)，以一項專利權(quán)投資某企業(yè)，取得該企業(yè) 10% 的股份。專利權(quán)的原價為 50 000 元，已提取攤銷 10 000 元，評估價為 2 000 000 元。

該事業(yè)單位賬務(wù)處理如下：

20 × 3 年 12 月 15 日以專利權(quán)對外投資，

借：長期投資　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資　　　　　　 2 000 000

同時，

借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)　　　　　　　　 40 000

累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000

貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 50 000