金融資產(chǎn)減值損失的確認
企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查,有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應當計提減值準備。
金融資產(chǎn)減值損失的計量
項目 | 計提減值準備 | 減值準備轉(zhuǎn)回 |
持有至到期投資、貸款和應收款項 | 發(fā)生減值時,應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失,計入當期損益 | 如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復,原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回,計入當期損益 |
可供出售金融資產(chǎn) | 發(fā)生減值時,應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至公允價值,原公允價值變動確認的其他綜合收益也應當予以轉(zhuǎn)出,計入當期損益 | 可供出售債務工具投資發(fā)生的減值損失,在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的,原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回,計入當期損益 |
可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失,不得通過損益轉(zhuǎn)回,公允價值上升計入其他綜合收益 |
(一)持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量
1.持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時,應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失)現(xiàn)值,減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失,計入當期損益。
【例題•單選題】長江公司2016年2月10日由于銷售商品給大海公司形成一筆應收賬款1 200萬元,2016年6月30日長江公司對該筆應收賬款計提壞賬準備50萬元。2016年12月31日,該筆應收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為950萬元。2016年12月31日,長江公司對該筆應收賬款應計提的壞賬準備為( )萬元。
A.300
B.200
C.250
D.0
【答案】B
【解析】2016年12月31日應計提的壞賬準備=(1 200-950)-50=200(萬元)。
2.對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè),在考慮金融資產(chǎn)減值測試時,應當先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來,單獨進行減值測試;對于單項金額不重大的金融資產(chǎn),可以單獨進行減值測試,或包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。
單獨測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)(包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn)),應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。
3.對持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后,如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復,且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(如債務人的信用評級已提高等),應在原確認的減值損失范圍內(nèi)按已恢復的金額予以轉(zhuǎn)回,計入當期損益。但是,該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。
4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應先按外幣確定,在計量減值時再按資產(chǎn)負債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分,確認為減值損失,計入當期損益。
【例題•判斷題】外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應先按外幣確定,所用折現(xiàn)率應采用人民幣的折現(xiàn)率。( )
【答案】×
【解析】應采用外幣折現(xiàn)率確定外幣預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。
5.持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后,利息收入應當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。
(二)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量
1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時,即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認,原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失,也應當予以轉(zhuǎn)出,計入當期損益。
2.對于已確認減值損失的可供出售債務工具,在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的,應在原確認的減值損失范圍內(nèi)應當予以轉(zhuǎn)回,計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。
3.可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失,不得通過損益轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回時記入“其他綜合收益”科目。
【例題•單選題】下列與可供出售金融資產(chǎn)相關的交易或事項中,不應計入當期損益的是( )。
A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失
B.可供出售金融資產(chǎn)持有期間確認被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利
C.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關交易費用
D.可供出售債務工具減值損失轉(zhuǎn)回
【答案】C
【解析】選項A計入資產(chǎn)減值損失;選項B計入投資收益;選項C計入成本;選項D沖減資產(chǎn)減值損失。
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