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中級職稱《會計實務(wù)》高頻考點:持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值的賬務(wù)處理

  金融資產(chǎn)減值損失的會計處理

  持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值的賬務(wù)處理

  1.計提時:

  借:資產(chǎn)減值損失

  貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備等

  2.轉(zhuǎn)回時:

  借:持有至到期投資減值準(zhǔn)備等

  貸:資產(chǎn)減值損失

  【例9-9】20×9年1月1日,甲公司支付價款1 000 000元(含交易費用)從上海證券交易所購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 500份,債券票面價值總額為1 250 000元,票面年利率為4.72%,于年末支付本年度債券利息(即每年利息為59 000元),本金在債券到期時一次性償還。合同約定:A公司在遇到特定情況時可以將債券贖回,且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時,預(yù)計A公司不會提前贖回。甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期,劃分為持有至到期投資。有關(guān)資料如下:

  (1)2×10年12月31日,有客觀證據(jù)表明A公司發(fā)生了嚴(yán)重財務(wù)困難,甲公司據(jù)此認(rèn)定對A公司的債券投資發(fā)生了減值,并預(yù)期2×11年12月31日將收到利息59 000元,2×12年12月31日將收到利息59 000元,但2×13年12月31日將僅收到本金800 000元。

  (2)2×11年12月31日,收到A公司支付的債券利息59 000元。

  (3)2×12年12月31日,收到A公司支付的債券利息59 000元,并且有客觀證據(jù)表明A公司財務(wù)狀況顯著改善,A公司的償債能力有所恢復(fù),估計2×13年12月31日將收到利息59 000元,本金1 000 000元。

  (4)2×13年12月31日,收到A公司支付的債券利息59 000元和償還的本金1 000 000元。

  假定不考慮所得稅因素。

  計算該債券的實際利率r:

  59 000×(1+r)−1+59 000×(1+r)−2+59 000×(1+r)−3+59 000×(1+r)−4+(59 000+ 1 250 000)×(1+r)−5=1 000 000

  采用插值法,計算得出r=10%。

  表9-5              單位:元

日期

現(xiàn)金流入

實際利息收入(投資收益)

已收回的本金

攤余成本余額

20×9年1月1日




1 000 000

20×9年12月31日

59 000

100 000

-41 000

1 041 000

2×10年12月31日

59 000

104 100

-45 100

1 086 100

減值損失



382 651.47

703 448.53

2×11年12月31日

59 000

108 610

70 344.85

-49 610

-11 344.85

1 135 710

714 793.38

2×12年12月31日

59 000

113 571

71 479.34

-54 571

-12 479.34

1 190 281

727 272.72

減值恢復(fù)



-235 454.55

962 727.27

2×13年12月31日

59 000

118 719*

96 272.73**

-59 719

-37 272.73

1 250 000

1 000 000

小  計

295 000

295 000

545 000

442 196.92

-250 000

0

1 250 000

1 000 000

2×13年12月31日

1 250 000

1 000 000

-

-

1 250 000

1 000 000

0

0

合  計

1 545 000

1 295 000

545 000

442 196.92

1 000 000

1 000 000

-

-

  *尾數(shù)調(diào)整:1 250 000+59 000-1 190 281=118 719(元)

  **尾數(shù)調(diào)整:1 000 000+59 000-962 727.27=96 272.73(元)

  注:表中斜體數(shù)據(jù)表示計提減值準(zhǔn)備后及恢復(fù)減值后應(yīng)存在的數(shù)字。

  (1)20×9年1月1日,購入A公司債券

  借:持有至到期投資——成本         1 250 000

  貸:銀行存款                1 000 000

  持有至到期投資——利息調(diào)整        250 000

  (2)20×9年12月31日,確認(rèn)A公司債券實際利息收入、收到債券利息

  借:應(yīng)收利息                  59 000

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時間:2017-03-14  責(zé)任編輯:zgkspx2

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