金融資產(chǎn)減值損失的會計處理

　　持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值的賬務(wù)處理

　　1.計提時：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備等

　　2.轉(zhuǎn)回時：

　　借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備等

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　【例9-9】20×9年1月1日，甲公司支付價款1 000 000元(含交易費用)從上海證券交易所購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 500份，債券票面價值總額為1 250 000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息(即每年利息為59 000元)，本金在債券到期時一次性償還。合同約定：A公司在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預(yù)計A公司不會提前贖回。甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資。有關(guān)資料如下：

　　(1)2×10年12月31日，有客觀證據(jù)表明A公司發(fā)生了嚴(yán)重財務(wù)困難，甲公司據(jù)此認(rèn)定對A公司的債券投資發(fā)生了減值，并預(yù)期2×11年12月31日將收到利息59 000元，2×12年12月31日將收到利息59 000元，但2×13年12月31日將僅收到本金800 000元。

　　(2)2×11年12月31日，收到A公司支付的債券利息59 000元。

　　(3)2×12年12月31日，收到A公司支付的債券利息59 000元，并且有客觀證據(jù)表明A公司財務(wù)狀況顯著改善，A公司的償債能力有所恢復(fù)，估計2×13年12月31日將收到利息59 000元，本金1 000 000元。

　　(4)2×13年12月31日，收到A公司支付的債券利息59 000元和償還的本金1 000 000元。

　　假定不考慮所得稅因素。

　　計算該債券的實際利率r：

　　59 000×(1+r)−1+59 000×(1+r)−2+59 000×(1+r)−3+59 000×(1+r)−4+(59 000+ 1 250 000)×(1+r)−5=1 000 000

　　采用插值法，計算得出r=10%。

　　表9-5　　　　　　　　　　　　 　單位：元

　　*尾數(shù)調(diào)整：1 250 000+59 000-1 190 281=118 719(元)

　　**尾數(shù)調(diào)整：1 000 000+59 000-962 727.27=96 272.73(元)

　　注：表中斜體數(shù)據(jù)表示計提減值準(zhǔn)備后及恢復(fù)減值后應(yīng)存在的數(shù)字。

　　(1)20×9年1月1日，購入A公司債券

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　 　1 250 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　 　250 000

　　(2)20×9年12月31日，確認(rèn)A公司債券實際利息收入、收到債券利息

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　 　 59 000