金融資產(chǎn)減值損失的會計處理
持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值的賬務(wù)處理
1.計提時:
借:資產(chǎn)減值損失
貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備等
2.轉(zhuǎn)回時:
借:持有至到期投資減值準(zhǔn)備等
貸:資產(chǎn)減值損失
【例9-9】20×9年1月1日,甲公司支付價款1 000 000元(含交易費用)從上海證券交易所購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 500份,債券票面價值總額為1 250 000元,票面年利率為4.72%,于年末支付本年度債券利息(即每年利息為59 000元),本金在債券到期時一次性償還。合同約定:A公司在遇到特定情況時可以將債券贖回,且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時,預(yù)計A公司不會提前贖回。甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期,劃分為持有至到期投資。有關(guān)資料如下:
(1)2×10年12月31日,有客觀證據(jù)表明A公司發(fā)生了嚴(yán)重財務(wù)困難,甲公司據(jù)此認(rèn)定對A公司的債券投資發(fā)生了減值,并預(yù)期2×11年12月31日將收到利息59 000元,2×12年12月31日將收到利息59 000元,但2×13年12月31日將僅收到本金800 000元。
(2)2×11年12月31日,收到A公司支付的債券利息59 000元。
(3)2×12年12月31日,收到A公司支付的債券利息59 000元,并且有客觀證據(jù)表明A公司財務(wù)狀況顯著改善,A公司的償債能力有所恢復(fù),估計2×13年12月31日將收到利息59 000元,本金1 000 000元。
(4)2×13年12月31日,收到A公司支付的債券利息59 000元和償還的本金1 000 000元。
假定不考慮所得稅因素。
計算該債券的實際利率r:
59 000×(1+r)−1+59 000×(1+r)−2+59 000×(1+r)−3+59 000×(1+r)−4+(59 000+ 1 250 000)×(1+r)−5=1 000 000
采用插值法,計算得出r=10%。
表9-5 單位:元
日期 | 現(xiàn)金流入 | 實際利息收入(投資收益) | 已收回的本金 | 攤余成本余額 |
20×9年1月1日 | 1 000 000 | |||
20×9年12月31日 | 59 000 | 100 000 | -41 000 | 1 041 000 |
2×10年12月31日 | 59 000 | 104 100 | -45 100 | 1 086 100 |
減值損失 | 382 651.47 | 703 448.53 | ||
2×11年12月31日 | 59 000 | 108 610 70 344.85 | -49 610 -11 344.85 | 1 135 710 714 793.38 |
2×12年12月31日 | 59 000 | 113 571 71 479.34 | -54 571 -12 479.34 | 1 190 281 727 272.72 |
減值恢復(fù) | -235 454.55 | 962 727.27 | ||
2×13年12月31日 | 59 000 | 118 719* 96 272.73** | -59 719 -37 272.73 | 1 250 000 1 000 000 |
小 計 | 295 000 295 000 | 545 000 442 196.92 | -250 000 0 | 1 250 000 1 000 000 |
2×13年12月31日 | 1 250 000 1 000 000 | - - | 1 250 000 1 000 000 | 0 0 |
合 計 | 1 545 000 1 295 000 | 545 000 442 196.92 | 1 000 000 1 000 000 | - - |
*尾數(shù)調(diào)整:1 250 000+59 000-1 190 281=118 719(元)
**尾數(shù)調(diào)整:1 000 000+59 000-962 727.27=96 272.73(元)
注:表中斜體數(shù)據(jù)表示計提減值準(zhǔn)備后及恢復(fù)減值后應(yīng)存在的數(shù)字。
(1)20×9年1月1日,購入A公司債券
借:持有至到期投資——成本 1 250 000
貸:銀行存款 1 000 000
持有至到期投資——利息調(diào)整 250 000
(2)20×9年12月31日,確認(rèn)A公司債券實際利息收入、收到債券利息
借:應(yīng)收利息 59 000
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專業(yè)知識水平考試:
考試內(nèi)容以管理會計師(中級)教材:
《風(fēng)險管理》、
《績效管理》、
《決策分析》、
《責(zé)任會計》為主,此外還包括:
管理會計職業(yè)道德、
《中國總會計師(CFO)能力框架》和
《中國管理會計職業(yè)能力框架》
能力水平考試:
包括簡答題、考試案例指導(dǎo)及問答和管理會計案例撰寫。