【考點三十八】總部資產減值測試

　　企業總部資產包括企業集團或其事業部的辦公樓、電子數據處理設備、研發中心等資產。總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入，且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。總部資產通常難以單獨進行減值測試，需要結合其他相關資產組或資產組組合進行。資產組組合，是指由若干個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組、資產組組合，以及按合理方法分攤的總部資產部分。

　　總部資產減值損失的處理思路：

　　總思路：在一個題目資料中，有一部分總部資產（A）可以按照合理一致的基礎分攤，還有一部分總部資產（B）不能按照合理一致的基礎分攤。

　　第一個層次：先解決能夠按照合理一致的基礎分攤的總部資產（A）的問題：

　　對于相關總部資產能夠按照合理一致的基礎分攤至該資產組的部分

　　（1）先將總部資產分攤到各個資產組中去，按照賬面價值所占比重分攤。如果使用壽命不同，還要考慮權重；

　　（2）再據以比較該資產組的賬面價值（包括已分攤的總部資產的賬面價值部分）和可收回金額，可收回金額低的計提減值準備，此減值準備是該資產組或資產組組合總共的減值準備；

　　（3）將該總的減值準備金額再分配給各相關的資產：

　　第一步：計算總部資產負擔的部分；

　　第二步：計算資產組本身負擔的部分；

　　第三步：從資產組往下分配，計算每個單項資產負擔的部分。

　　對于單項資產負擔的減值，仍應遵循“分配后資產的賬面價值不得低于三者之中最高者”的規

　　定。

　　第二個層次，再考慮不可以按照合理一致的基礎分攤的總部資產（B）的問題：

　　（1）先確定第一個層次中減值測試之后各項資產新的賬面價值（即都扣除了各自應分配的減值）；

　　（2）用上面（1）中得出的賬面價值加上不可按照合理和一致的基礎分攤的總部資產（B）的賬面價值，得出一個新的資產組組合的總賬面價值；

　　（3）比較上述（2）中所認定的新資產組組合的賬面價值和其對應的可回收金額（通常題目中會告知），來考慮計提減值準備；

　　（4）如果經過上述（3）比較計提了減值準備，此減值準備是整個資產組組合的減值準備總額，再分配給各個具體的資產，具體分配方法和第一個層次中（3）的分配思路一致。