關(guān)于特定交易的會計處理

一、附有銷售退回條款的銷售

企業(yè)應(yīng)當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額（即不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額）確認收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認負債；同時，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認一項資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。每一資產(chǎn)負債表日、企業(yè)應(yīng)當重新估計未來銷售退回情況，并對上述資產(chǎn)和負債進行重新計量。如有變化，應(yīng)當作為會計估計變更進行會計處理。

二、附有質(zhì)量保證條款的銷售

企業(yè)在向客戶銷售商品時，根據(jù)合同約定、法律規(guī)定或本企業(yè)以往的習(xí)慣做法等，可能會為所銷售的商品提供質(zhì)量保證。對于客戶能夠選擇單獨購買質(zhì)量保證的，表明該質(zhì)量保證構(gòu)成單項履約義務(wù)；對于客戶雖然不能選擇單獨購買質(zhì)量保證，但如果該質(zhì)量保證在向客戶保證所銷售的商品符合既定標準之外提供了一項單獨服務(wù)的，也應(yīng)當作為單項履約義務(wù)。作為單項履約義務(wù)的質(zhì)量保證應(yīng)當進行相應(yīng)的會計處理，并將部分交易價格分攤至該項履約義務(wù)。對于不能作為單項履約義務(wù)的質(zhì)量保證，企業(yè)應(yīng)當按照本書第十章的規(guī)定進行會計處理。

三、主要責任人和代理人

當企業(yè)向客戶銷售商品涉及其他方參與其中時，企業(yè)應(yīng)當判斷其自身在該交易中的身份是主要責任人還是代理人。在判斷時，企業(yè)應(yīng)當首先識別向客戶提供的特定商品，然后，應(yīng)評估該特定商品在轉(zhuǎn)讓給客戶之前，是否控制這些商品。企業(yè)在將特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前控制該商品的，企業(yè)為主要責任人；相反，企業(yè)在特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前不控制該商品的，則企業(yè)為代理人。這里的特定商品，是指向客戶提供的可明確區(qū)分的商品或可明確區(qū)分的“一攬子”商品。如果企業(yè)僅僅是在特定商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之前，暫時性地獲得該特定商品的法定所有權(quán)，這并不能判斷企業(yè)一定控制了該商品。

四、附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售

企業(yè)向客戶授予的額外購買選擇權(quán)的形式包括銷售激勵、客戶獎勵積分、未來購買商品的折扣券以及合同續(xù)約選擇權(quán)等。

對于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當評估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項重大權(quán)利。如果客戶只有在訂立了一項合同的前提下才取得了額外購買選擇權(quán)，并且客戶行使該選擇權(quán)購買額外商品時，能夠享受到超過該地區(qū)或該市場中其他同類客戶所能夠享有的折扣，則通常認為該選擇權(quán)向客戶提供了一項重大權(quán)利。對于該重大權(quán)利，企業(yè)應(yīng)當將其與原購買的商品單獨區(qū)分，作為單項履約義務(wù)，按照各單項履約義務(wù)的單獨售價的相對比例，將交易價格分排至各單項履約義務(wù)。其中，分推至重大選擇權(quán)的交易價格與未來的商品相關(guān)，企業(yè)應(yīng)當在客戶未來行使該選擇權(quán)取得相關(guān)商品的控制權(quán)時，或者在該選擇權(quán)失效時確認為收入。

當企業(yè)向客戶提供了額外購買選擇權(quán)，客戶在行使該選擇權(quán)購買商品的價格反映了該商品的單獨售價時，即使客戶只能通過與企業(yè)訂立特定合同才能獲得該選擇權(quán)，該選擇權(quán)也不應(yīng)被視為企業(yè)向該客戶提供了一項重大權(quán)利，企業(yè)無需分攤交易價格，只有在客戶行使選擇權(quán)購買額外的商品時才需要進行相應(yīng)的會計處理。