關于特定交易的會計處理

一、授予知識產權許可

（一）授予知識產權許可是否構成單項履約義務

企業向客戶授予知識產權許可時，可能也會同時銷售商品，企業應當評估該知識產權許可是否構成單項履約義務，不構成單項履約義務的，企業應當將該知識產權許可和所售商品一起作為單項履約義務進行會計處理。

知識產權許可與所售商品不可明確區分的情形包括：一是該知識產權許可構成有形商品的組成部分并且對于該商品的正常使用不可或缺，如企業向客戶銷售設備和相關軟件，該軟件內嵌于設備之中，該設備必須安裝了該軟件之后才能正常使用；二是客戶只有將該知識產權許可和相關服務一起使用才能夠從中獲益，如客戶取得授權許可，但是只有通過企業提供的在線服務才能訪問相關內容。

（二）授予知識產權許可屬于在某一時段履行的履約義務

授予客戶的知識產權許可構成單項履約義務的，企業應當根據該履約義務的性質，進一步確定其是在某一時段內履行還是在某一時點履行。企業向客戶授予的知識產權許可，同時滿足下列三項條件的，應當作為在某一時段內履行的履約義務確認相關收入；否則，應當作為在某一時點履行的履約義務確認相關收入：

1.合同要求或客戶能夠合理預期企業將從事對該項知識產權有重大影響的活動

2.該活動對客戶將產生有利或不利影響

3.該活動不會導致向客戶轉讓某項商品

（三）授予知識產權許可屬于在某一時點履行的履約義務

授予知識產權許可不屬于在某一時段內履行的履約義務的，應當作為在某一時點履行的履約義務，在履行該履約義務時確認收入。在客戶能夠使用某項知識產權許可并開始從中獲利之前，企業不能對此類知識產權許可確認收入。例如，企業授權客戶在一定期間內使用軟件，但是，在企業向客戶提供該軟件的密鑰之前，客戶都無法使用該軟件，因此，企業在向客戶提供該密鑰之前雖然已經得到授權，但也不應確認收入。

（四）基于銷售或使用情況的特許權使用費

企業向客戶授予知識產權許可，并約定按客戶實際銷售或使用情況（如按照客戶的銷售額）收取特許權使用費的，應當在客戶后續銷售或使用行為實際發生與企業履行相關履約義務二者孰晚的時點確認收入。這是估計可變對價的一個例外規定，該例外規定只有在下列兩種情形下才能使用：一是特許權使用費僅與知識產權許可相關；二是特許權使用費可能與合同中的知識產權許可和其他商品都相關，但是，與知識產權許可相關的部分占主導地位。當企業能夠合理預期，客戶認為知識產權許可的價值遠高于合同中與之相關的其他商品時，該知識產權許可通常占主導地位。對于不適用該例外規定的特許權使用費，應當按照估計可變對價的一般原則進行處理。

二、售后回購

售后回購，是指企業銷售商品的同時承諾或有權選擇日后再將該商品購回的銷售方式。企業應當區分下列兩種情形分別對售后回購交易進行會計處理。

（一）企業因存在與客戶的遠期安排而負有回購義務或企業享有回購權利的

企業應根據下列情況分別進行相應的會計處理：一是回購價格低于原售價的，應當視為租賃交易進行會計處理；二是回購價格不低于原售價的，應當視為融資交易，應當在收到客戶款項時確認金融負債，而不是終止確認該商品，并將該款項和回購價格的差額在回購期間內確認為利息費用等。

（二）企業應客戶要求回購商品的

企業負有應客戶要求回購商品義務的，應當在合同開始日評估客戶是否具有行使該要求權的重大經濟動因。客戶具有行使該要求權的重大經濟動因的，企業應當將回購價格與原售價進行比較，并按照第（一）種情形下的原則將該售后回購作為租賃交易或融資交易進行相應的會計處理。客戶不具有行使該要求權的重大經濟動因的，企業應當將該售后回購作為附有銷售退回條款的銷售交易進行相應的會計處理。

在判斷客戶是否具有行權的重大經濟動因時，企業應當綜合考慮各種相關因素，包括回購價格與預計回購時市場價格之間的比較，以及權利的到期日等。當回購價格明顯高于該商品回購時的市場價值時，通常表明客戶有行權的重大經濟動因。