負債的計稅基礎(chǔ)
負債的計稅基礎(chǔ),是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。
負債的確認與償還一般不會影響企業(yè)未來期間的損益,也不會影響其未來期間的應(yīng)納稅所得額,因此未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0,計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。例如,企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款等。但是某些情況下,負債的確認可能會影響企業(yè)的損益,進而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額,使其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差異,如按照會計規(guī)定確認的某些預(yù)計負債。
(一)預(yù)計負債
根據(jù)本書第十一章的相關(guān)規(guī)定,對于不能作為單項履約義務(wù)的質(zhì)量保證,企業(yè)應(yīng)當按照本書第十章的相關(guān)規(guī)定,將預(yù)計提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當期確認為費用,同時確認預(yù)計負債。如果稅法規(guī)定,與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時稅前扣除。因該類事項產(chǎn)生的預(yù)計負債在期末的計稅基礎(chǔ)為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額,因有關(guān)的支出實際發(fā)生時可全額稅前扣除,其計稅基礎(chǔ)為0。
因其他事項確認的預(yù)計負債,應(yīng)按照稅法規(guī)定的計稅原則確定其計稅基礎(chǔ)。某些情況下某些事項確認的預(yù)計負債,如果稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除,即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0,則其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同。
(二)合同負債
1.合同負債計入當期應(yīng)納稅所得額(如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)),計稅基礎(chǔ)為0。
2.合同負債未計入當期應(yīng)納稅所得額,計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等。
(三)應(yīng)付職工薪酬
會計準則規(guī)定,企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費用,在未支付之前確認為負債。稅法中對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除,但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標準的,按照會計準則規(guī)定計入成本費用的金額超過規(guī)定標準部分,應(yīng)進行納稅調(diào)整。因超過部分在發(fā)生當期不允許稅前扣除,在以后期間也不允許稅前扣除,即該部分差額對未來期間計稅不產(chǎn)生影響,所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪酬負債的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。
(四)遞延收益
1.對于確認為遞延收益的政府補助,如果按稅法規(guī)定,該政府補助為免稅收入,則并不構(gòu)成收到當期的應(yīng)納稅所得額,未來期間會計上確認為收益時,也同樣不作為應(yīng)納稅所得額,因此,不會產(chǎn)生所得稅影響。
2.對于確認為遞延收益的政府補助,如果按稅法規(guī)定,應(yīng)作為收到當期的應(yīng)納稅所得額計繳企業(yè)所得稅,則該遞延收益的計稅基礎(chǔ)為0。資產(chǎn)負債表日,該遞延收益的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)0之間將產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。如期末遞延收益賬面價值為 100萬元,則產(chǎn)生 100萬元的可抵扣暫時性差異。
(五)其他負債
企業(yè)的其他負債項目,如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等,在尚未支付之前按照會計準則規(guī)定確認為費用,同時作為負債反映。稅法規(guī)定,罰款和滯納金不得稅前扣除,其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額,即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。
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管理會計職業(yè)道德、
《中國總會計師(CFO)能力框架》和
《中國管理會計職業(yè)能力框架》
能力水平考試:
包括簡答題、考試案例指導(dǎo)及問答和管理會計案例撰寫。