五、應收款項減值

（一）應收款項減值損失的確認

企業的各種應收款項，可能會因購貨人拒付、破產、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應收款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明應收款項發生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。確定應收款項減值有兩種方法，即直接轉銷法和備抵法，我國企業會計準則規定采用備抵法確定應收款項的減值。

【例題19·判斷題】企業應收款項發生減值時，應將該應收款項賬面價值高于預計未來現金流量現值的差額，確認為減值損失，計入當期損益。（    ）（2011年）

【答案】√

1.直接轉銷法

采用直接轉銷法時，日常核算中應收款項可能發生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發生壞賬時，才作為損失計入當期損益，同時沖銷應收款項，即借記“資產減值損失”科目，貸記“應收賬款”科目。

【教材例1-17】某企業2×09年發生的一筆20 000元的應收賬款，長期無法收回，于2×12年末確認為壞賬，2×12年末企業編制如下會計分錄：

借：資產減值損失—壞賬損失             20 000

  貸：應收賬款                           20 000

2.備抵法

備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款項。采用這種方法，壞賬損失計入同一期間的損溢，體現了配比原則的要求，避免了企業明盈實虧；在報表上列示了應收款項凈額，使報表使用者能了解企業應收款項的可變現金額。

【例題20•多選題】下列各項中，應計提壞賬準備的有（    ）。（2010年）

A.應收賬款  　　                    

B.應收票據

C.預付賬款 　　                    

D.其他應收款

【答案】ABCD

【解析】這四項都屬于應收款項，應該計提壞賬準備。

（二）壞賬準備的賬務處理