經過近十年的討論，幾易其稿，于今年1月，國際會計準則委員會(IASB)終于頒布了新的租賃會計準則IFRS 16，該準則將于2019年1月1日開始生效，屆時將替換現行的IAS 17租賃準則。

　　制定新租賃準則的初衷可以追溯到David Tweedie先生擔任國際會計準則理事會主席的時期。他曾笑稱希望親自乘坐一架能夠出現在航空公司資產負債表上的飛機。

　　航空公司面臨重大會計影響

　　對于中國的航空公司而言，新租賃準則對以下幾方面有重大影響：

　　1、幾乎所有租賃都將在資產負債表上列示，資產和負債都會大幅增加。

　　數十年來，通過資產負債表表外租賃為飛機融資的模式是航空業的通行慣例。而且，航空公司通常還會向機場租用經營所必需的機場設施(如辦票柜臺、登機口及登機橋等)、以及在海外設置營業網點而租賃物業。

　　在IFRS 16下，對承租人而言，不再區分經營租賃和融資租賃，而是幾乎所有租賃都會在資產負債表上確認使用權資產和租賃負債。預測數據顯示，這項變化意味著全球航空公司的資產負債表上將增加上萬億的租賃負債。

　　2、就單個租賃來說，承租人的損益表中確認的租賃費用(即使用權資產的折舊加上利息)前高后低。

　　承租人在租賃安排前半段，租賃費用(即使用權資產的折舊加上利息)要高于在現行租賃準則下直線法確認的經營租賃費用。

　　3、周期性的批量租賃可能會導致利潤表發生周期性較大波動。

　　雖然單個租賃對利潤表的影響是費用在整個租賃期前高后低，但如果不同租賃的發生時間比較平均，那所有租賃對利潤表的影響加在一起看就可能比較平均。不過如果航空公司周期性的批量租入大額資產(例如飛機)的話，那么當期的利潤表以及其他財務比率就會發生更大的波動。

　　4、美元匯率波動對中國航空公司的影響將會增加。

　　對于中國的航空公司來說，由于大多數租賃負債以美元計價，因而在資產負債表上確認該租賃負債會導致航空公司的損益表承受相應的外匯波動。

　　新租賃準則對于承租人的資產負債表和利潤表的影響對關鍵會計指標會產生連帶影響，包括：資產負債率，流動比率，息稅前利潤，凈利潤，每股收益，凈資產回報率，經營活動現金流等等。公司需要與利益相關者進行清晰的溝通，以說明準則變化的影響。

　　普華永道針對全球3199家采用國際財務報告準則的上市公司就新租賃準則的影響進行了研究，該研究結果顯示，航空業將是繼零售業之后受新租賃準則影響最大的行業。資產負債表上負債增加的中間值預計為47%;預計大約50%的航空公司的債務會增加25%以上。由于損益表構成的相應變化(即：列報利息和折舊，而非租金費用)，扣除利息、稅項、折舊和攤銷之前的盈利(“EBITDA”)增加的中間值預計在33%左右。

　　本文則介紹新準則的主要內容，并重點指出新準則帶來的主要挑戰以及管理層在過渡期內應當做好哪些準備。

　　盡管新準則的生效日是2019年1月1日，對于許多主體而言，數據收集的范圍和建立新流程的要求意味著許多主體必須從現在開始著手準備。

　　新準則重點內容概覽

　　生效日期

　　新的租賃準則將在2019年1月1日生效，并涵蓋于生效日期前簽訂的租賃(盡管過渡期內有一些豁免規定)。

　　豁免規定

　　新準則為租賃期在一年以內的短期租賃和標的資產價值低于5000美元的小額資產租賃的確認和計量提供了豁免規定，運用豁免與否，這是一項會計政策選擇，但僅適用于承租人。這兩項豁免對于航空公司的主要運營資產(例如飛機)的租賃可能并不太相關，但對于航空公司的其他資產(如辦公設備)的租賃可能會簡化處理并減輕核算成本。

　　租賃的定義

　　租賃是指賦予主體在一段時間內轉讓一項已識別資產的使用權來換取對價的合同(或合同的一部分)。如果合同的履約取決于一項已識別資產并且合同在使用期內轉讓控制該項資產使用的權利，則該合同包含租賃。每一租賃組成部分應當單獨予以識別并進行會計處理。

　　什么是已識別資產?

　　一項資產可以通過明示或暗示的方式予以識別。如果供應商有替換已識別資產的實質性權利，則合同不包括一項已識別資產。

　　對于一項資產的一部分，當其與該項資產的其他部分在實物上可單獨區分(例如：一幢樓房的一層樓)，才有可能作為一項已識別資產;如果這一部分資產與該項資產的其他部分在實物上不可單獨區分(例如：光纜電線的部分容量)，則除非這部分代表了該項資產的幾乎所有容量，才可能作為一項已識別資產。

　　什么是控制資產使用的權利?

　　如果主體實質上有權取得資產使用期間產生的幾乎全部經濟利益及有權主導資產的使用(即決定如何使用資產及使用資產的目的)，則主體具有控制已識別資產使用的權利。

　　什么情況下需要區分成單獨租賃組成部分?

　　如果承租人能夠單獨從該項資產(或連同隨時可用的資源)獲益，并且該資產與合同中的任何其他標的資產不是互相依存或高度相關，則該資產使用權是一個獨立的租賃組成部分。

　　在資產負債表上如何確認?

　　承租人將在資產負債表上確認幾乎所有租賃(作為“使用權資產”和“租賃負債”)。出租人仍將區分融資租賃(確認租賃應收款)和經營租賃(繼續確認標的資產)。

　　承租人對租賃如何初始計量?

　　承租人應:

　　• 按照未來租賃付款額的現值確認租賃負債;及

　　• 按照等值金額加初始直接成本和資產復原成本確認使用權資產。

　　承租人在損益中如何確認?

　　承租人將確認:

　　• 租賃負債的利息

　　• 使用權資產的折舊

　　未計入租賃負債的可變租賃付款額在產生義務的期間內確認。